Помогите пожалуйста, разобраться со следующим вопросом:У нас лизинговая компания (мы Лизингодатель). По одному из наших Договоров лизинга мы хотим сделать смену Лизингодателя. Остаток лизинговых платежей и части незачтенного аванса меньше остаточной балансовой стоимости предмета лизинга. Мы хотим, чтобы при смене Лизингодателя новый Лизингодатель возместил нам сумму равную остатку лизинговых платежей и части незачтенного аванса (как поступить с образовавшимся убытком?) или же он должен оплатить сумму равную остаточной стоимости предмета лизинга? И как это оформить в бухгалтерском и налоговом учете?

До момента выкупа лизингодатель остается собственником имущества и после передачи его во временное пользование (п. 1 ст. 11, п. 1 ст. 19 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Если имущество не выкупается, то по окончании договора финансовой аренды его нужно вернуть лизингодателю.

Таким образом, при замене лизингодателя по договору проходит обычная реализация объекта основных средств от одной организации другой с одновременным оформлением цессии (если есть задолженность по лизинговым платежам в части оказанных услуг финансовой аренды) или перевода долга (если есть незакрытый и незачтенный аванс перед лизингополучателем).

В статьях 421 и 424 ГК РФ установлено, что юридические лица свободны в заключении договора. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами. При этом исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.

Поэтому цена «замены» лизингодателя по договору определяется сторонами самостоятельно. Это не обязательно должна быть сумма, рассчитанная исходя из остаточных данных.

Из запроса следует, что лизингодатель получил от лизингополучателя аванс, который не до конца был им зачтен по графику платежей.

Таким образом, в учете лизингодателя будет отражены следующие операции:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
– отражена первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации объекта;
Дебет 62 (76) Кредит 91-1
– отражена выручка от реализации основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС при реализации основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основного средства»
– отражена в составе прочих расходов остаточная стоимость проданного основного средства;

Дебет 62 (76) «Расчеты по авансам полученным от лизингополучателя» Кредит 76 субсчет «Новый лизингодатель»

– отражена задолженность перед новым лизингодателем по сумме переведенного долга по полученному, но незачтенному авансу;

Дебет 76 субсчет «Новый лизингодатель» Кредит 62
– произведен частичный зачет (по соглашению сторон).

В налоговом учете реализация ОС так же отражается в общем порядке. Если при реализации возникает сумма убытка, то сумма включается в состав прочих расходов равными долями в течение определенного периода времени. Этот период равен разнице между сроком полезного использования актива и фактическим сроком его эксплуатации. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 268 Налогового кодекса РФ.

В бухучете сумма убытка от продажи основного средства включается в расходы единовременно в том месяце, когда произошла реализация (п. 11 ПБУ 10/99). Поэтому в учете возникает вычитаемая временная разница, которая приводит к образованию отложенного налогового актива (п. 11, 14 ПБУ 18/02).

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражен отложенный налоговый актив.

Перевод долга по незакрытому авансу и его частичный зачет на операцию по реализации не виляет на налогообложение. Поскольку в данном случае это расчетная операция по погашению задолженности / ее части.

Прошу дать разъяснения по следующему вопросу: предполагается замена стороны в договоре лизинга. Как можно безопасно оформить эту замену, чтобы не было вопросов со стороны налоговых органов: интересует правильность оформления расчетов выкупной стоимости и расчетов между первоначальным лизингополучателем и новым.

Договор лизинга (финансовой аренды) является отдельным видом договора аренды (ст. 625 ГК РФ). При этом, предмет лизинга остается в собственности лизингодателя все время до завершения договора лизинга, независимо от того, на чьем балансе он учитывается (п. 1 ст. 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Именно поэтому Договор лизинга с условием о выкупе имущества является смешанным. Он содержит в себе элементы двух сделок:

– договоренность о предоставлении во временное пользование и владение имущества лизингодателя – аренда;

– условие о переходе права собственности от лизингодателя, о выкупе его имущества – купля-продажа.

Таким образом, арендатор вправе с согласия арендодателя (лизингодателя) передать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу, то есть передать имущество в перенаем (п. 2 ст. 615 ГК РФ). При перенайме происходит замена арендатора в обязательствах, возникающих из договора аренды. Поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением требований к уступке права требования (если лизингополучатель может требовать определенные суммы, например, перечисленные авансом в счет лизинговых платежей) и перевода долга (если существует задолженности по лизинговым платежам) (подп. 1, 2 ст. 391, п. 1 ст. 389 ГК РФ, письмо Минфина России от 14 июля 2009 г. № 03-03-06/1/463).
Сторонами так же должна быть установлена плата за перенайм. Для целей исчисления налога на прибыль плата за приобретение прав по договору лизинга учитывается новым лизингополучателем в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Указанный расход признается равномерно в течение оставшегося срока действия договора лизинга (абз. 2 п. 1, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письмо УМНС России по г. Москве от 27.01.2004 № 26-12/5331).

Окончательный выкуп имущества по договору осуществляется в данном случае только новым лизингополучателем. Прежний лизингополучатель выкуп не осуществляет, а оформляет только перенайм.

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении возврат лизингового имущества

Ситуация: как отразить в бухучете лизингополучателя передачу обязанностей по договору другому лизингополучателю. Предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя. Задолженности перед лизингодателем по лизинговым платежам нет

Передача прав по договору лизинга отражается в бухучете в том же порядке, что и перевод долга, но с учетом особенностей договора лизинга.

Договор лизинга (финансовой аренды) является отдельным видом договора аренды (). Арендатор вправе с согласия арендодателя передать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу, то есть передать имущество в перенаем (п. 2 ст. 615 ГК РФ). При перенайме происходит замена арендатора в обязательствах, возникающих из договора аренды. Поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением требований к уступке права требования и перевода долга (подп. , ст. 391, п. 1 ст. 389 ГК РФ, письмо Минфина России от 14 июля 2009 г. № 03-03-06/1/463).

В бухучете лизингополучателя передачу предмета лизинга по договору перевода долга отразите следующими проводками:

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 76 субсчет «Расчеты по перенайму»
– отражена сумма обязательств по договору лизинга, перешедшая к новому лизингополучателю;

Дебет 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– списана сумма накопленной амортизации предмета лизинга;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по перенайму» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– списана остаточная стоимость предмета лизинга.

Описанный порядок соответствует положениям действующего Плана счетов (Инструкция к плану счетов – счета , , ).

Ситуация: как новому лизингополучателю отразить в бухучете операции по договору лизинга, если имущество получено от бывшего лизингополучателя в результате перемены лиц в обязательстве (перенаем). По договору предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя

Операции по договору лизинга новый лизингополучатель отражает в бухучете в общем порядке .

По-особому надо определить лишь стоимость имущества, полученного от предыдущего лизингополучателя. Так, принять к учету предмет лизинга нужно по остаточной стоимости, которую сформировал бывший лизингополучатель на момент передачи объекта. Подробнее о формировании стоимости лизингового имущества см. Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении получение лизингового имущества .

Поскольку по условиям договора предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, в бухучете сделайте проводки:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
– отражена стоимость полученного на баланс имущества;

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг.

Срок полезного использования определите исходя из срока, в течение которого предполагаете использовать объект. Но при этом нужно учесть данные первого лизингополучателя (п. 20 ПБУ 6/01). Взять их можно из акта передачи имущества .

Поясним, что лизингополучатель может передавать свои права и обязанности по договору лизинга другому лицу, то есть передать имущество в перенаем (п. 2 ст. 615 ГК РФ). После этого договор лизинга продолжает действовать. Просто теперь все права и обязательства перед лизингодателем несет правопреемник – новый лизингополучатель.

Отражение операции по возврату лизингового имущества в бухучете лизингополучателя зависит от того, на чьем балансе оно числится:

Это следует из раздела III указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15. Этим документом можно пользоваться в части, не противоречащей более поздним нормативно-правовым актам по бухучету (письмо Минфина России от 3 июля 2007 г. № 07-05-06/180).

Имущество на балансе лизингодателя

В бухучете лизинговое имущество, которое остается на балансе лизингодателя, учитывается за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства».

Операцию по возврату лизингового имущества оформите следующей проводкой:

Кредит 001
– списано с забалансового учета имущество, полученное в лизинг, в связи с его возвратом лизингодателю.

Об этом сказано в абзаце 1 пункта 10 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15.

Пример отражения в бухучете лизингополучателя возврата предмета лизинга. Имущество учитывается на балансе лизингодателя

ООО «Производственная фирма "Мастер"» в связи с окончанием срока действия договора возвращает лизингодателю полученное в лизинг оборудование.

Предмет лизинга был получен в январе 2010 года сроком на 5 лет (60 месяцев). Стоимость имущества – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.). Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.) Лизингополучатель перечислял платежи согласно графику ежемесячно равными долями по 21 667 руб. (1 300 000 руб.: 60 мес.), включая НДС в размере 3305 руб. (198 305 руб.: 60 мес.).

По условиям договора лизинговое оборудование находится на балансе лизингодателя.

В январе 2010 года в бухучете лизингополучатель сделал следующие записи:

Дебет 001
– 819 492 руб. (967 000руб. – 147 508 руб.) – отражена стоимость предмета лизинга, указанная в договоре в размере затрат на приобретение имущества лизингодателем;

Дебет 20 Кредит 60
– 18 362 руб. (21 667 руб. – 3305 руб.) – начислен лизинговый платеж за январь;

Дебет 19 Кредит 60
– 3305 руб. – учтен входной НДС по лизинговым услугам за январь;

– 3305 руб. – предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам за январь;

Дебет 60 Кредит 51
– 21 667 руб. – перечислен лизинговый платеж за январь.

Ежемесячно начиная с февраля 2010 года по декабрь 2014 года:

Дебет 20 Кредит 60
– 18 362 руб. (21 667 руб. – 3305 руб.) – начислен лизинговый платеж за соответствующий месяц;

Дебет 19 Кредит 60
– 3305 руб. – учтен входной НДС по лизинговым услугам за соответствующий месяц;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

Дебет 60 Кредит 51
– 21 667 руб. – перечислен лизинговый платеж за месяц.

В декабре 2014 года:

Кредит 001
– 819 492 руб. – списано имущество, полученное по договору лизинга.

Имущество на балансе лизингополучателя

Лизинговое имущество, которое согласно договору передано на баланс лизингополучателя, учитывается у него как основное средство.

В течение срока договора лизингополучатель по предмету лизинга, учтенному на его балансе, должен был начислять амортизацию. Подробнее о порядке начисления амортизации см. Как лизингополучателю отразить лизинговые платежи в бухгалтерском учете .

Порядок отражения в учете операции по возврату лизингового имущества на баланс лизингодателя содержит пункт 10 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15. Однако использовать его можно только в части, не противоречащей действующему Плану счетов и Инструкции по его применению.

При возврате предмета лизинга лизингополучатель списывает с бухучета его остаточную стоимость (п. 29 ПБУ 6/01). Одновременно лизингополучатель должен отразить прекращение оставшихся обязательств перед лизингодателем, начисленных в момент получения имущества. В течение срока договора данные обязательства погашались в момент начисления амортизации.

Для учета выбытия предмета лизинга допустимо открытие отдельного субсчета «Выбытие основных средств, полученных в лизинг» к счету 01. Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 01).

С месяца, следующего за месяцем возврата предмета лизинга, прекратите начисление амортизации (п. 22 ПБУ 6/01).

Ситуация: как отразить в бухучете возврат имущества лизингодателю? По договору предмет лизинга числился на балансе лизингополучателя.

Возврат лизингового имущества отражайте без использования счетов учета финансовых результатов.

Связано это с тем, что при возврате предмета лизинга реализации не происходит. Поэтому доходы и расходы, связанные с выбытием этого имущества, в бухучете лизингополучателя не формируются (п. 2 ПБУ 9/99, п. 2 ПБУ 10/99).

Однако в нормативных актах бухучета данный порядок напрямую не закреплен. Кроме того, согласно пункту 10 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, для отражения возврата предмета лизинга должен применяться отмененный счет 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». Поэтому на практике организации используют различные варианты учета возврата предмета лизинга на баланс лизингодателя. В том числе и общий порядок выбытия основных средств . Но в частных разъяснениях специалисты Минфина России указывают, что отражать возврат лизингового имущества с использованием счетов учета финансовых результатов не корректно.

Операцию по возврату лизингового имущества на баланс лизингодателя можно отразить так:

– погашена амортизация, начисленная за период эксплуатации предмета лизинга;

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– списано с учета имущество, полученное в лизинг (по остаточной стоимости).

Описанный порядок соответствует положениям действующего Плана счетов (Инструкция к плану счетов – счета 01, 02).

Пример отражения в бухучете лизингополучателя возврата предмета лизинга лизингодателю. Имущество учитывается на балансе лизингополучателя

ООО «Производственная фирма «Мастер» в январе 2009 года получило по договору лизинга без права выкупа производственное оборудование сроком на 5 лет (60 месяцев). По условиям договора оборудование числится на балансе лизингополучателя и подлежит возврату лизингодателю в январе 2014 года. Стоимость имущества – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.). Общая сумма лизинговых платежей по договору – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.). Сумма ежемесячно уплачиваемого лизингового платежа согласно графику – 21 667 руб. (в т. ч. НДС – 3305 руб.). Первый платеж осуществляется в январе 2009 года.

Срок полезного использования бухгалтер определил исходя из срока договора – 5 лет (60 месяцев). В бухучете организация начисляет амортизацию линейным способом.

В январе в бухучете лизингополучателя сделаны следующие записи:

– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражена стоимость полученного на баланс имущества;

– 819 492 руб. – введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг.

Ежемесячно начиная с января 2009 года и до окончания платежей по графику лизинга в декабре 2013 года:

Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 18 362 руб. (21 667 руб. – 3305 руб.) – начислен лизинговый платеж за текущий месяц;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 3305 руб. – учтен входной НДС с суммы лизингового платежа;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 3305 руб. – предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам;

Дебет 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 51
– 21 667 руб. – оплачен лизинговый платеж за текущий месяц.

Ежемесячно начиная с февраля и до месяца возврата имущества (январь 2014 года):

– 13 658 руб. (819 492 руб.: 60 мес.) – начислена амортизация за текущий месяц в уменьшение размера обязательств по стоимости имущества, полученного во временное пользование.

При возврате имущества (в январе 2014 года) в бухучете сделаны записи:

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»
– 13 658 руб. – начислена амортизация за последний месяц, в котором имущество учитывалось на балансе лизингополучателя.

Дебет 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 819 492 руб. (13 658 руб. × 60 мес.) – отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации предмета лизинга.

Ситуация: как отразить в бухучете лизингополучателя передачу обязанностей по договору другому лизингополучателю? Предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя. Задолженности перед лизингодателем по лизинговым платежам нет.

Договор лизинга (финансовой аренды) является отдельным видом договора аренды (ст. 625 ГК РФ). Арендатор вправе с согласия арендодателя передать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу, то есть передать имущество в перенаем (п. 2 ст. 615 ГК РФ). При перенайме происходит замена арендатора в обязательствах, возникающих из договора аренды. Поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением требований к уступке права требования и перевода долга (подп. 1, 2 ст. 391, п. 1 ст. 389 ГК РФ, письмо Минфина России от 14 июля 2009 г. № 03-03-06/1/463).

Описанный порядок соответствует положениям действующего Плана счетов (Инструкция к плану счетов – счета 01, 02, 76).

Ситуация: как новому лизингополучателю отразить в бухучете операции по договору лизинга, если имущество получено от бывшего лизингополучателя в результате перемены лиц в обязательстве (перенаем)? По договору предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.

Операции по договору лизинга новый лизингополучатель отражает в бухучете в общем порядке .

По-особому надо определить лишь стоимость имущества, полученного от предыдущего лизингополучателя. Так, принять к учету предмет лизинга нужно по остаточной стоимости, которую сформировал бывший лизингополучатель на момент передачи объекта. Подробнее о формировании стоимости лизингового имущества см. Как лизингополучателю отразить в бухгалтерском учете получение лизингового имущества .

Расходы, связанные с возвратом лизингового имущества

Договор лизинга может включать в себя условие об оказании лизингодателем дополнительных услуг (п. 2 ст. 7 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Расходы, связанные с возвратом лизингового имущества, которые по договору или закону должен оплатить лизингополучатель (например, транспортировка), отразите в бухучете проводками:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Кредит 76 (60, 70, 69...)
– отражены расходы, связанные с возвратом предмета лизинга (в зависимости от характера использования возвращаемого имущества – в основной деятельности, для управленческих нужд и т. д.).

Это следует из пунктов 5, 7 и 11 ПБУ 10/99.

Как оформить передачу лизинга другому лицу?

Лизингополучатель может передавать свои права и обязанности по договору лизинга другому лицу, то есть передать имущество в перенаем.

Вопрос: Наша компания заключила договор об уступке прав (перенайме) по договору финансовой аренды (лизинга). Исходя из условий соглашения права и обязанности Лизингополучателя переходят в полном объеме к нашей организации Новый лизингополучатель. Имущество на балансе Лизингодателя за уступаемые права Новый лизингополучатель уплачивает Лизингополучателю КОМПЕНСАЦИЮ в указанном размере. Внесенные Лизингополучателем платежи Лизингополучателю не возвращаются. Внесенные Лизингополучателем авансовые платежи остаются у Лизингодателя, считаются уплаченными Новым лизингополучателем и зачитываются в соответствии с графиком платежей. Исходя из выше перечисленного наши вопросы: 1.Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете данные операции (расчеты) у Лизингополучателя(НДС, Налог на прибыль)? 2.Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете данные операции (расчеты) у Нового лизингополучателя(НДС, Налог на прибыль)? 3.Как отразить в учете расчеты по КОМПЕНСАЦИИ у Лизингополучателя и у Нового лизинополучателя?

Ответ: Спасибо за предоставленные уточнения, которые максимально помогли прояснить имеющуюся ситуацию.

Лизингополучатель может передавать свои права и обязанности по договору лизинга другому лицу, то есть передать имущество в перенаем (п. 2 ст. 615 ГК РФ). После этого договор лизинга продолжает действовать. Просто теперь все права и обязательства перед лизингодателем несет правопреемник - новый лизингополучатель.

В результате перенайма происходит замена арендатора в обязательстве, возникшем из договора аренды, поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением норм гражданского законодательства об уступке права требования и переводе долга. Разъяснения по данному вопросу содержатся в письмах Минфина России от 14.07.2009 N 03-03-06/1/463, от 15.10.2005 № 03-03-02/114, ФНС России от 01.08.2011 № ЕД-4-3/12444.

У старого лизингополучателя

Бухгалтерский учет

Дебет 76.05 «Лизингодатель» Кредит 76.05 «Новый лизингополучатель» - Осуществлен перенайм имущества (перевод долга на нового лизингополучателя);

Кредит 001 - Списана с забалансового учета стоимость предмета лизинга, переданного новому лизингополучателю;

Дебет 76.05 «Новый лизингополучатель» Кредит 91.1 - Признан прочий доход от передачи прав по договору перенайма лизингового имущества (остаток платежей по договору лизинга, приходящийся на период после перенайма);

Дебет 91.2 Кредит 19 - списан НДС в составе остатка платежей по договору лизинга, приходящегося на период после перенайма;

Дебет 91.2 Кредит 68.2 - Начислен НДС со стоимости компенсации;

Дебет 51 Кредит 76.05 «Новый лизингополучатель» - Получены денежные средства от нового лизингополучателя.

Налоговый учет

В целях исчисления налога на прибыль плата по договору перенайма предмета лизинга (без учета НДС) является доходом от реализации на основании п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ. При применении метода начисления указанный доход признается на дату подписания договора перенайма (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ доход от реализации прав новому лизингополучателю можно уменьшить на сумму расходов, связанных с такой передачей. Однако в рассматриваемой ситуации принимаемые расходы отсутствуют.

На сумму компенсации нужно начислить НДС и выставить счет-фактуру новому лизингополучателю.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация прав по договору лизинга признается объектом налогообложения по НДС. При передаче имущественных прав налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных гл. 21 НК РФ (п. 1 ст. 153 НК РФ). Так, при передаче арендных прав налоговая база определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ (п. 5 ст. 155 НК РФ). Моментом определения налоговой базы является день передачи имущественных прав (день подписания договора) (п. 8 ст. 167 НК РФ, ст. 389 ГК РФ).

У нового лизингополучателя

Бухгалтерский учет

В данном случае имущество учитывается на балансе лизингодателя, поэтому стоимость лизингового имущества, поступившего новому лизингополучателю, учитывается им на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в сумме, указанной в договоре лизинга.

Плата за получение прав по договору лизинга учитывается в бухгалтерском учете нового лизингополучателя в составе расходов. При этом указанные расходы относятся ко всему оставшемуся сроку действия договора лизинга.

Дебет 001 - Договорная стоимость предмета лизинга отражена на забалансовом счете;

Дебет 76.05 «Старый лизингополучатель» Кредит 51 - Оплачена плата за перенайм (компенсация) старому лизингополучателю;

Дебет 20 (26,44…) Кредит 76.05 «Старый лизингополучатель» - Отражена плата за приобретение права лизинга перенайма (компенсация старому лизингополучателю без НДС);

Дебет 19 Кредит 76.05 «Старый лизингополучатель» - Отражен НДС, предъявленный бывшим лизингополучателем;

Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга:

Дебет 20 (26,44…) Кредит 76.05 «Лизингодатель»- Отражены расходы в сумме ежемесячного лизингового платежа оплачиваемого лизингодателю;

Дебет 19 Кредит 76.05 «Лизингодатель» - Отражена сумма НДС, предъявленная лизингодателем;

Дебет 68 Кредит 19 - Принят к вычету входной НДС.

По окончании договора лизинга при выкупе имущества:

Дебет 08 Кредит 76.05 «Расчеты с лизингодателем по выкупу имущества» - принято к учету имущество по выкупной стоимости;

Дебет 76.05 «Расчеты с лизингодателем по выкупу имущества» Кредит 51 - оплачена выкупная стоимость лизингодателю;

Дебет 01 Кредит 08 - выкупленный предмет лизинга отражен в составе собственных основных средств.

Налоговый учет

Для целей исчисления налога на прибыль плата за приобретение прав по договору лизинга, а также ежемесячные лизинговые платежи учитываются новым лизингополучателем в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 10, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

При применении метода начисления плата за приобретение прав по договору лизинга признается равномерно в течение оставшегося срока действия договора лизинга (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ), а лизинговые платежи признаются в налоговом учете ежемесячно (абз. 2 п. 1, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Выкупленный у лизингодателя после окончания срока действия договора лизинга предмет лизинга в целях исчисления налога на прибыль признается амортизируемым имуществом - ОС (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Первоначальная стоимость этого ОС равна сумме выкупной цены без НДС (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). Указанная стоимость включается в состав расходов посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования, установленного организацией самостоятельно с учетом Классификации основных средств.

Новый лизингополучатель вправе принять к вычету НДС, предъявленный старым лизингополучателем в составе платы за приобретение прав по договору лизинга, при наличии выставленного им счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

В последующем НДС, предъявленный лизингодателем в составе ежемесячного лизингового платежа, новый лизингополучатель вправе принять к вычету по мере отражения в учете задолженности по лизинговым платежам и получения счета-фактуры от лизингодателя (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

По окончании договора лизинга при выкупе имущества, НДС, уплаченный в составе выкупной цены, организация также принимает к вычету после принятия к учету предмета лизинга в качестве ОС (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Объект налогообложения

Налоговое законодательство не определяет понятие реализации имущественных прав . В Налогового кодекса РФ дается определение лишь для реализации товаров, работ, услуг. Однако имущественные права не относятся ни к одной из этих категорий ().

Гражданское законодательство признает имущественное право объектом гражданского оборота (ст. и ГК РФ). Это означает, что организации и граждане могут свободно отчуждать, приобретать или обменивать имеющиеся у них имущественные права. Таким образом, для целей обложения НДС реализацией имущественных прав следует признавать их передачу от одного лица другому.

Ситуация: как отразить в бухучете лизингополучателя передачу обязанностей по договору другому лизингополучателю. Предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя. Задолженности перед лизингодателем по лизинговым платежам нет

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 76 субсчет «Расчеты по перенайму»
- отражена сумма обязательств по договору лизинга, перешедшая к новому лизингополучателю;

Дебет 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
- списана сумма накопленной амортизации предмета лизинга;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по перенайму» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
- списана остаточная стоимость предмета лизинга.

Описанный порядок соответствует положениям действующего Плана счетов (Инструкция к плану счетов - счета , , ).

Ситуация: как новому лизингополучателю отразить в бухучете операции по договору лизинга, если имущество получено от бывшего лизингополучателя в результате перемены лиц в обязательстве (перенаем). По договору предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя

Операции по договору лизинга новый лизингополучатель отражает в бухучете в общем порядке .

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
- отражена стоимость полученного на баланс имущества;

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
- введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг.

Бухучет

Порядок отражения в бухучете выкупа имущества зависит от нескольких условий:

как оплачивается выкупная стоимость - в течение договора (авансом) или по его окончании;
на чьем балансе учитывается имущество в течение договора.

При этом необходимо верно отразить оплату выкупной стоимости, списание лизингового имущества и его приемку в качестве собственного.

Оплата выкупной стоимости

Платежи за выкуп лизингового имущества в расходах не отражайте до перехода права собственности. На них не распространяется порядок учета лизинговых платежей за временное пользование имуществом.

Расчеты по выкупу лизингового имущества отражайте по дебету счета 60 (), открыв к нему субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга». Когда уплата выкупной стоимости предусмотрена по окончании договора, в бухучете эту операцию отразите так:

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» Кредит 51 (50…)
- оплачена выкупная стоимость предмета лизинга.

Если же перечисляете выкупную стоимость в течение срока договора, то разносите эти суммы на авансы. Так поступайте до тех пор, пока право собственности на предмет лизинга не перейдет от лизингодателя к вашей организации. Для удобства используйте отдельный субсчет «Расчеты по авансам выданным» к счету 60 ():

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
- перечислен аванс в счет выкупной стоимости имущества, полученного в лизинг.

Не забудьте отразить НДС с аванса:

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
- учтен НДС, уплаченный в составе аванса;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- предъявлен к вычету входной НДС при получении счета-фактуры на аванс.

А в момент перехода права собственности сделайте проводку:

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным»
- зачтен аванс в счет погашения выкупной стоимости предмета лизинга;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- восстановлен НДС, ранее предъявленный к вычету с авансов;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 19
- списана восстановленная сумма НДС.

Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 19 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ, статей и Гражданского кодекса РФ, пунктов , ).

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке начисления амортизации по предмету лизинга в случае перенайма и сообщает следующее.
В соответствии со ст.625 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) к отдельным видам договора аренды и договорам аренды отдельных видов имущества (прокат, аренда транспортных средств, аренда зданий и сооружений, аренда предприятий, финансовая аренда) применяются общие положения о договоре аренды, если иное не установлено правилами ГК РФ об этих договорах.
Пунктом 2 ст.615 ГК РФ предусмотрено, что арендатор вправе с согласия арендодателя передать свои права и обязанности другому лицу (перенаем).
Положения § 6 "Финансовая аренда (лизинг)" главы 34 ГК РФ не ограничивают право сторон договора лизинга заключить соглашение о перенайме предмета лизинга.
В результате перенайма происходит замена арендатора в обязательстве, возникшем из договора аренды, поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением норм гражданского законодательства об уступке права требования и переводе долга. В соответствии со ст.391 ГК РФ такая сделка совершается по волеизъявлению прежнего и нового должников и кредитора с соблюдением требований к форме, предъявляемой к основной сделке.
Согласно пп.1 п.2 ст.259.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3 в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). При этом указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам.

Отвечает Владислав Волков,

заместитель начальника Управления налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России

«Инспекторы сравнят доходы физлиц в 6-НДФЛ с суммой выплат в расчете по страховым взносам. Такое контрольное соотношение инспекторы станут применять с отчетности за I квартал. Все контрольные соотношения для проверки 6-НДФЛ приведены в . Инструкцию и образцы заполнения 6-НДФЛ за I квартал смотрите в рекомендации.»

2 апреля 2012 года в рамках обучения по программе "Бухгалтерский учет и налогообложение лизинговой деятельности" был проведён круглый стол на тему "Актуальные проблемы бухгалтерского учета лизинговых операций у лизингополучателя".

Цель круглого стола – обсуждение наиболее сложных и спорных вопросов и выработка рекомендаций по учету лизинговых операций у лизингополучателя. Были затронуты темы формирования первоначальной стоимости и определения срока полезного использования предмета лизинга, замены лизингополучателя, страховых случаев.

При подготовке круглого стола было проведено анкетирование лизинговых компаний и лизингополучателей по наиболее актуальным вопросам бухгалтерского учёта лизинговых операций у лизингополучателей и лизингодателей. Полученные ответы и предложения были представлены участникам для обсуждения и выработки окончательного решения по соответствующим вопросам.

Участники круглого стола разделились на три группы. Модераторами в группах выступили: Елена Эммус (генеральный директор, лизинговый брокер "Оптимум финанс") , Лия Чепуровская (главный бухгалтер, группа компаний "Балтийский лизинг"), Татьяна Смирнова (директор по аудиту, "КополАудит", Председатель Третейского суда при ОЛА).

По окончании обсуждения модераторы круглых столов выступили с комментариями и предложениями по вопросам, которые были вынесены на обсуждение.

По ряду вопросов мнения участников круглых столов совпали. Однако остались темы, по которым члены рабочих групп так и не пришли к единому мнению. Одной из таких тем, которая требует дальнейшего обсуждения и проработки, является, например, страхование предмета лизинга и отражение страховых случаев.

Представляем вашему вниманию вопросы, которые обсуждались в процессе предварительного анкетирования и на круглых столах, а также комментарии, мнения участников и рекомендации по итогам обсуждений в рабочих группах.

Тема 1. Первоначальная стоимость предмета лизинга.

Существует две позиции определения первоначальной стоимости предмета лизинга при отражении на балансе лизингополучателя: без учёта лизинговых процентов и с учётом лизинговых процентов. Также на формирование первоначальной стоимости имущества могут повлиять расходы, понесенные Лизингополучателем самостоятельно – например транспортировка, погрузка, разгрузка, монтаж и сборка оборудования и т.д.

Кроме того иногда ЛП производит неотделимые улучшения в отношении лизингового имущества.

Вопрос 1.

Как должна формироваться первоначальная стоимость предмета лизинга при учёте имущества на балансе лизингополучателя для целей бухгалтерского (БУ) и налогового учета (НУ)?

По единодушному мнению участников обсуждения первоначальная стоимость имущества в налоговом учёте должна определяться исходя из суммы расходов лизингодателя по приобретению имущества.

В отношении формирования стоимости предмета лизинг в бухгалтерском учёте мнения разделились. В процессе обсуждения были предложены два варианта формирования первоначальной стоимости предмета лизинга в бухгалтерском учёте;

1 вариант:

Первоначальная стоимость предмета лизинга определяется как сумма договора лизинга без НДС

Обоснование:

Приказ №15 МФ РФ, п.8 – стоимость поступившего имущества равна стоимости затрат, связанных с получением имущества, в затраты также входят проценты.

ПБУ 6/01 п.8 – в первоначальную стоимость основного средства включаются все фактические затраты организации на приобретение, сооружение, изготовление основного средства, за исключением НДС.

2 вариант.

Первоначальная стоимость имущества определяется без учёта процентов по лизингу.

Обоснование.

Аналогия с банковским процентом, когда при приобретении имущества за счёт кредита первоначальная стоимость не включает проценты по кредитному договору. Стоимость однотипного имущества, приобретённого за счёт различных источников не должна существенно различаться.

В случае включения в первоначальную стоимость процентов возникает разница в стоимости имущества при отражении на балансе лизингодателя и лизингополучателя, т.е. стоимость имущества зависит от балансодержателя.

Лизинговые проценты – это затраты, которые лизингополучатель понесёт в будущем и которые могут существенно меняться в течение договора лизинга. Согласно ПБУ 6/01 п.8 стоимость имущества должна определяться исходя из фактически понесённых затрат.

Однако, по мнению некоторых участников дискуссии в этом случае существуют риски при исчислении налога на имущества.

Вопрос 2.

В случае включения лизинговых процентов в первоначальную стоимость предмета лизинга как отражается изменения стоимости имущества при изменении суммы договора (например, увеличении/уменьшении процентов по лизингу)? Как в этом случае разрешается противоречие с ПБУ 6/01, согласно которому первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению?

В отношении налогового учёта участники обсуждения были единогласны: изменение суммы договора лизинга на влияет на первоначальную стоимость имущества в налоговом учёте.

По вопросу бухгалтерского учёта изменения суммы договора лизинга мнения участников разделились. Было предложено два варианта:

1 вариант.

При изменении суммы договора лизинга разница с первоначальной суммой договора отражается как прочие доходы/расходы и весь оставшийся срок договора равномерны списывается на затраты/прибыль.

2 вариант.

Т.к. п.14 ПБУ 6/01 распространяется на активы, которыми организация не только владеет и пользуется, но и распоряжается, а лизинговым имуществом лизингополучатель не распоряжается (например, не может его продать), то первоначальная стоимость имущества может быть изменена при изменении суммы договора лизинга.

Лизингополучатель может выбрать один из двух предложенных вариантов учёта, при этом соответствующая позиция должна быть отражена в учётной политике компании.

Вопрос 3.

Как учитывать расходы Лизингополучателя, понесенные в отношении лизингового имущества, направленные на доведение имущества до состояния пригодного к эксплуатации для целей бухгалтерского и налогового учета?

Бухгалтерский учёт.

Если имущество учитывается на балансе лизингополучателя, первоначальная стоимость предмета лизинга включает затраты, связанные с доведением имущества до состояния, пригодного к эксплуатации (ПБУ 6/01 п.7 и 8).

Если имущество учитывается на балансе ЛД, то расходы классифицируются в зависимости от их вида:

расходы на приобретение какого-либо актива можно учитывать как отдельный объект в составе основных средств;
работы и услуги списывают на расходы, классифицируя как расходы, понесенные с целью получения доходов.

В письме Минфина от 3 февраля 2012 г. N 03-03-06/1/64 предлагается эти расходы списывать в течение срока договора лизинга.

Было высказано мнение, что возможно учесть в бухгалтерском учете затраты лизингополучателя при соответствующем документальном оформлении, т.е. если лизингополучатель перевыставит лизингодателю расходы с документальным подтверждением произведенных расходов (т.е. даст копии документов от непосредственного исполнителя).

Налоговый учёт.

Т.к. первоначальную стоимость имущества формирует лизингодатель (п.1. ст 257 НК РФ), расходы лизингополучателя не включаются в первоначальную стоимость имущества. Они могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии соответствия критериям ст. 252 НК РФ (Письмо Минфина от 20.01.2011 N 03-03-06/1/19). Расходы учитываются как отдельный объект основных средств либо расходы будущих периодов и списываются в течение срока договора лизинга.

Вопрос 4.

Как учитывать неотделимые улучшения имущества, если они не возмещаются Лизингодателем?

Бухгалтерский учёт.

Неотделимые улучшения включаются лизингополучателем в состав собственных ОС в сумме фактически произведённых затрат (п. 47 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, абз. 2 п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01). На указанную сумму открывается отдельная инвентарная карточка либо вносятся корректировки в инвентарную карточку модернизированного объекта ОС. По указанному объекту ежемесячно начисляется амортизация. (п. п. 17, 18, абз. 2, 5 п. 19, п. 21 ПБУ 6/01). При этом в отношении указанного объекта основных средств не может применяться коэффициент ускоренной амортизации.

Налоговый учёт.

Неотделимые улучшения предмета лизинга признаются амортизируемым имуществом (абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ), амортизируются в течение срока действия договора лизинга по нормам, установленным классификацией ОС.

Тема 2. Срок полезного использования предмета лизинга в бухгалтерском и налоговом учете при учете имущества на балансе лизингополучателя.

В настоящее время существуют различия при определении срока полезного использования предмета лизинга в бухгалтерском и налоговом учёте. В соответствии с ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией самостоятельно, исходя из сроков использования объекта, в т.ч. исходя из срока аренды. В соответствии с Налоговым кодексом срок полезного использования определяется в соответствии с классификацией ОС, возможно применение коэффициента ускоренной амортизации до 3-х.

В письмах Минфина и налоговой инспекции по данному вопросу говорится, что срок полезного использования объекта и в бухгалтерском, и в налоговом учетах должен определяться исходя из классификации ОС, без учета коэффициента ускоренной амортизации при линейном методе начисления амортизации. Эту же позицию поддерживают суды.

Вопрос 1.

Как определять срок полезного использования предмета лизинга в бухгалтерском учёте?

При возврате имущества по окончании договора лизинга лизингодателю срок полезного использования может быть установлен исходя из срока договора лизинга.

При переходе права собственности на имущество по окончании договора лизинга к лизингополучателю срок полезного использования определяется в соответствии с классификацией ОС (Постановления ФАС ВВО от 03.06.2010 N А29-9910/2009, ФАС УО от 10.12.2007 N Ф09-10017/07-С3).

Рекомендуется указывать порядок определения срока полезного использования в Учётной политике. Если в Учётной политике нет соответствующей информации, срок полезного использования можно определять по Классификатору основных средств. В учётной политике также может быть установлен срок полезного использования равный сроку договора лизинга, но даже в этом случае возможны споры с налоговой инспекцией.

Вопрос 2.

Может ли Лизингополучатель использовать коэффициент ускоренной амортизации при линейном методе начисления амортизации для целей налогового учета?

Может использовать коэффициент не выше 3. При этом указанный коэффициент не применяется в отношении имущества, относящегося к первой-третьей амортизационным группам (п.1, п.2 ст. 259.3 НК РФ). Установленный специальный коэффициент не может быть изменен в течение всего срока начисления амортизации (Письмо Минфина от 11.02.2011 N 03-03-06/1/93).

Тема 3. Договор замены стороны (изменение лизингополучателя)

Вопрос 1.

Какой должна быть форма договора о замене лизингополучателя?

К. договор лизинга считается разновидностью договора аренды (ст. 625 ГК РФ) арендатор (лизингополучатель) вправе передать свои права и обязанности по договору аренды (лизинга) другому лицу (перенаём) (п. 2 ст. 615, ст. 625 ГК РФ). В этом случае лизингополучатель с согласия лизингодателя (п. 2 ст. 615, п. 1 ст. 389, п. 1, 2 ст. 391 ГК РФ) заключает с третьим лицом соглашение о перенайме имущества. При этом перенаём должен осуществляться с соблюдением норм законодательства об уступке права требования и переводе долга (гл. 24 "Перемена лиц в обязательстве" ГК РФ).

При этом возможны и договоры цессии, и трехсторонние договоры.

Вопрос 2.

Как отражается договор замены стороны в учёте старого/нового лизингополучателя в случае, если сумма передаваемого обязательства меньше/больше/равна задолженности по договору лизинга?

У старого лизингополучателя взаиморасчёты отражаются в учёте по статьям внереализационных доходов/расходов. С суммы дохода старый лизингополучатель должен уплатить НДС и налог на прибыль. Убыток признаётся в налоговом учёте в соответствии с Налоговым кодексом. Остается неясным вопрос что делать, если остаточная стоимость имущества в бухгалтерском учете старого лизингополучателя больше/ меньше суммы денежных обязательств, передаваемых новому лизингополучателю.

В соглашении о замене стороны необходимо подробно описать взаимоотношения между старым и новым лизингополучателями.

Вопрос 3.

В соответствии с условиями договора Лизингополучатель перечислил аванс, который будет зачтен в соответствии с графиком лизинговых платежей в течение срока договора лизинга. На дату заключения договора замены стороны у Лизингодателя в бухгалтерском учете числится сумма незачтенного аванса. Как оформить взаимоотношения между старым и новым лизингополучателями в отношении незачтенного аванса? Как отразить в бухгалтерском учете сумму незачтенного аванса у старого/нового Лизингополучателя?

В процессе анкетирования и обсуждения было предложено три варианта учёта:

1 вариант

Сумма незачтенного аванса возвращается лизингодателем старому лизингополучателю после поступления аналогичной суммы от нового лизингополучателя.

Бухгалтерский учет:

У старого лизингополучателя дебет 51 кредит 76

У нового лизингополучателя дебет 76 кредит 51

Позиция юристов: у лизингополучателя есть обязанность перечислить аванс в соответствии с условиями договора, которую он и исполнил. То, что счета-фактуры выставлены не на всю сумму аванса, не меняет суммы денежных обязательств старого и нового лизингополучателей.

В то же время с бухгалтерской точки зрения, при замене лизингополучателя лизингодатель должен будет в соответствии с графиком выставлять счета-фактуры на лизинговые платежи с учетом незачтенного аванса. В связи с этим два предложения:

2 вариант:

Старый и новый лизингополучатели самостоятельно решают между собой вопрос относительно незачтенного аванса, а лизингодатель продолжает выставлять счета-фактуры в соответствии с графиком лизинговых платежей. В бухгалтерском учете лизингополучателя аванс отражается в рамках договора цессии;

3 вариант:

В договоре лизинга прописать условие, что сумма незачтенного аванса зачитывается в доход перед проведением операции по замене стороны. Счет- фактура выдается старому лизингополучателю. Для нового лизингополучателя пересчитывается график на сумму его реальных денежных обязательств. В бухгалтерском учете старого лизингополучателя будет отражено начисление лизингового платежа на сумму незачтенного аванса. У нового лизингополучателя никаких дополнительных проводок по авансу не будет.

При этом ряд участников отметили, что возможными являются первый и второй варианты учёта, третий вариант не желателен и не всегда приемлем для сторон сделки.

Тема 4. Отражение страхового случая

При наступлении страхового случая по риску «полная гибель или угон» страховое возмещение, как правило, получает Лизингодатель. Могут возникнуть различные ситуации:

с передачей годных остатков страховой компании;
без передачи годных остатков страховой компании;
суммы страхового возмещения хватает на покрытие денежных обязательств ЛП;
суммы страхового возмещения не хватает на покрытие денежных обязательств ЛП;
лизинговое имущество учитывалось на балансе Лизингодателя;
лизинговое имущество учитывалось на балансе Лизингополучателя.

Получаемое страховое возмещение лизингодатель направляет на погашение остатка стоимости имущества, задолженности лизингополучателя по начисленным платежам, процентам за пользование, пеням и т.п., а оставшуюся сумму (при её наличии) перечисляет лизингополучателю.

Существует позиция Минфина, согласно которой полученное лизингодателем страховое возмещение необходимо отражать как внереализационные доходы, а в расходы относить только остаточную стоимость лизингового имущества.

При получении от лизингодателя страхового возмещения лизингополучатель должен отразить его в доходах.

При обсуждении вопросов страхования предмета лизинга, учёта страховых случаев и получения страхового возмещения участники круглого стола пришли к единодушному мнению, что оптимальной схемой для учёта и взаимодействия лизингодателя, лизингополучателя и страховой компании является заключение договора страхования предмета лизинга с указанием лизингополучателя в качестве выгодоприобретателя по рискам ущерб, а по рискам угон и полная гибель – лизинговой компании.

Вопрос 1.

Как должно отражаться полученное страховое возмещение у лизингодателя в вышеперечисленных ситуациях?

В договорах лизинга и страхования рекомендуется для случаев повреждения имущества (с возможностью восстановления) указывать выгодоприобретателем лизингополучателя, а для случаев утраты и полной гибели (при невозможности восстановления) - лизингодателя.

Налогообложение:

НДС - сумма страхового возмещения, полученная при наступлении страхового случая, не включается в базу по НДС, т.к. не связана с расчетами по оплате товаров.

Налог на прибыль – полученная лизингодателем сумма страхового возмещения должна учитываться в составе внереализационных доходов. Суммы страхового возмещения, полученные по договорам страхования, не поименованы в составе доходов, которые не учитываются при определении базы по налогу на прибыль по ст.251 НК. Поэтому, руководствуясь п.3 ст.250 НК, полученное страховое возмещение должно быть учтено как прочий внереализационный доход.

Дата признания дохода: при применении в налоговом учете метода начисления такой доход рекомендуется признавать на дату принятия страховой компанией решения о выплате страхового возмещения(пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Но в связи с тем, что информация, поступающая от страховых компаний, слишком разнородна и сумма страхового возмещения может быть не указана сумма, то существую проблемы с отражением этой информации в учете.

Расход: согласно последним разъяснениям Минфина (Письмо №03-03-06/1/21 от 19.01.2012) расходом можно признавать суммы, перечисленные лизингополучателю в виде разницы между полученным лизингодателем страховым возмещением и суммой, удержанной по договору лизинга. Но данный вопрос до конца не урегулирован, т.к. перечень расходов по НК является закрытым, и расхода в виде выплаты в пользу лизингополучателя не поименовано.

Страховой случай с передачей годных остатков страховой компании и без передачи.

Лизингодатель отказывается от оставшегося имущества в пользу страховой компании в обмен на получение страхового возмещения стоимости предмета лизинга в полном объеме. При этом большинство лизинговых компаний передают страховой компании годные остатки без документального оформления, выдавая только доверенность на их реализацию.

В ряде случаев оставшееся имущество остаётся у лизингополучателя, страховая компания выплачивает лизингодателю страховое возмещение, недостающую сумму компенсирует лизингополучатель.

В обоих случаях лизингодатель сначала должен принять к учёту годные остатки по рыночной стоимости и отразить их в составе внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ), а затем отразить в учёте операции по реализации имущества. С 01.01.2010 года при реализации имущества его стоимость в сумме учтенного ранее дохода может быть полностью списана на расходы для целей налога на прибыль. Однако на практике отражение в учёте годных остатков по рыночной стоимости проводят далеко не все лизинговые компании .

Суммы страхового возмещения хватает на покрытие денежных обязательств лизингополучателя

Источником возврата должна являться сумма незачтенного аванса, но если таковая отсутствует и возврат осуществляется из средств полученного страхового возмещения, то у лизингодателя возникает расход, который нельзя учесть для налога на прибыль. Поэтому во избежание потерь целесообразно зафиксировать в соглашении, что возврат лизингополучателю указанной суммы осуществляется за вычетом налога на прибыль.

Данная ситуация регулируется условиями договора лизинга и фактически встречается на практике, но весьма редко, т.к. лизингополучатели не соглашаются на уменьшение суммы возврата на величину налога на прибыль.

Также был предложен вариант перечисления суммы излишне полученного страхового возмещения как возмещения ущерба лизингополучателя. В этом случае указанная сумма не является объектом налогообложения по налогу на прибыль.

Суммы страхового возмещения не хватает на покрытие денежных обязательств лизингополучателя

Лизингополучатель должен возместить лизингодателю все расходы и убытки по договору лизинга.

Не возмещенные страховой компанией убытки (например, по причине установления вины в страховом случае страхователя) лизингодатель вправе взыскать с лизингополучателя (ст. 669 ГК РФ, п. 1 ст. 22 Закона N 164-ФЗ и Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.12.2007 N А21-7140/2006). Сумма страхового возмещения и дополнительные суммы, подлежащие получению от лизингополучателя в погашение убытков от утраты, признаются в бухгалтерском учете в составе прочих доходов, а в налоговом учете - в составе внереализационных доходов в виде сумм возмещения убытков (п. 3 ст. 250 НК РФ)

В случае хищения (угона) предмета лизинга убытки можно признать в расходах только при документальном подтверждении факта отсутствия виновных лиц. По разъяснениям Минфина (письма № 03-03-04/1/412 от 02.05.06, № 03-03-06/1/365 от 20.06.2011, № 03-03-06/4/81 от 27.08.2010), таким документом, может являться копия постановления о приостановлении уголовного дела в связи с не установлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого. При этом указанные убытки учитываются в составе расходов того отчетного (налогового) периода, в котором вынесено постановление о приостановлении.

Лизинговое имущество учитывалось на балансе лизингодателя

При утрате предмета лизинга инвентаризационной комиссией фиксируется факт недостачи, на основании которого осуществляется списание имущества с баланса. Для целей налогового учета убытки от хищений, стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций можно учесть в составе внереализационных расходов (подп. 5 и 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).Наличие убытка должно быть в обязательном порядке подтверждено документами соответствующих органов и инвентаризационными актами.

Выбытие предмета лизинга в связи с наступлением страхового случая отражается у лизингодателя по дебету счета 91 (в размере остаточной стоимости предмета лизинга). Сумма полученного страхового возмещения отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 91.

Лизинговое имущество учитывалось на балансе лизингополучателя

При утрате предмета лизинга производится его списание с баланса лизингополучателя с отражением результатов выбытия на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Сумма недостачи должна быть отнесена в дебет субсчета 2 «Расчеты по претензиям» счета 76. Кроме того, лизингополучатель должен компенсировать разницу между суммой непогашенных лизинговых платежей и выявленной недостачей, учтенной на субсчете «Расчеты по претензиям» к счету 76 в соответствии с графиком возмещения ущерба. Лизингодатель списывает предмет лизинга с забалансового учета.

Восстановление сумм НДС, ранее принятого к вычету, по утраченному имуществу исходя из его остаточной стоимости: пункт 3 ст. 170 НК РФ содержит закрытый перечень случаев, когда НДС подлежит восстановлению, и утрата имущества в нем не поименована. То есть формально обязанность по восстановлению НДС у лизинговой компании отсутствует, что подтверждает многочисленная арбитражная практика и практика работы лизинговых компаний. Однако Минфин России придерживается противоположной позиции по этому поводу, указывая на необходимость восстановления НДС и мотивируя это тем, что имущество прекращает использоваться для налогооблагаемых операций (письмо от 29.01.2009 № 03-07-11/22).

Вопрос 2.

Как должно отражаться полученное страховое возмещение у лизингополучателя?

Сумма полученного страхового возмещения учитывается у лизингополучателя в составе внереализационных доходов.

Расходы по ремонту предмета лизинга лизингополучатель учитывает при расчете налога на прибыль в составе расходов (п.2 ст.260НК). Соответствующие затраты должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и по условиям договора лизинга обязанность по восстановлению (ремонту) предмета лизинга возлагалась на лизингополучателя.

При гибели предмета лизинга в результате страхового случая лизингополучатель производит списание его стоимости с бухгалтерского учета.

Остаточная стоимость предмета лизинга относится в дебет счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства";

Сумма страхового возмещения, полученная организацией от страховой компании, отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 91.

В налоговом учете лизингополучателя также должен быть отражен внереализационный доход в сумме страхового возмещения.

В случае, когда лизингополучатель получает от лизингодателя сумму страхового возмещения, оставшуюся после закрытия всех денежных обязательств по договору лизинга, то это, теоретически, его доход, который должен попадать в базу по налогу на прибыль. В то же время данная сумма и так уже попала под налог на прибыль, так как все полученное страховое возмещение является доходом лизингодателя. Но двойное налогообложение одних и тех же денежных средств не логично. В качестве решения проблемы двойного налогообложения участниками дискуссии был предложен вариант отражать у лизингополучателя полученные суммы как возмещение ущерба.

Имущество на балансе лизингодателя

Имущество на балансе лизингополучателя

Расходы, связанные с возвратом лизингового имущества

Как оформить передачу лизинга другому лицу?

Вас может заинтересовать