В закрепите одинаковый порядок учета транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) как по товарам, так и по материалам.
Это позволит вам избежать пересчетов, если придется использовать в качестве , ранее учтенные как товары.
А если вы выберете вариант учета, предполагающий включение ТЗР в стоимость МПЗ, то еще и сблизите бухгалтерский учет с налоговым (Пункты 6, 13 ПБУ 5/01; п. 2 ст. 254, ст. 320 НК РФ).
Классификация ОС не обязательна к применению
При определении в бухучете совсем не обязательно руководствоваться Классификацией ОС. Можно ориентироваться на реальный срок предполагаемого использования ОС.
А по лизинговому имуществу вполне можно использовать СПИ, равный сроку действия договора лизинга. Главное - закрепить такой способ установления этого срока в учетной политике.
Претензий по налогу на имущество быть также не должно (Пункт 20 ПБУ 6/01; Определение ВС РФ от 25.09.2014 N 305-КГ14-1477; п. 1 ст. 375 НК РФ).
Премия от поставщика - прочий доход
Отражайте премию от поставщика как самостоятельный утвердив этот способ в учетной политике. Это позволит вам избежать разниц между налоговым и бухгалтерским учетом. Ведь в налоговом учете премия поставщика - всегда внереализационный доход (Пункт 8 ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина России от 27.09.2012 N 03-03-06/1/506). А в бухучете есть и другой способ учета премии - уменьшение на ее сумму стоимости приобретения товаров.
Отказ от переоценки основных средств
Если в бухгалтерской учетной политике вы установили запрет , его нужно соблюдать. Иначе (к примеру, в случае неправомерной уценки ОС) вам могут доначислить налог на имущество (Постановление АС МО от 07.09.2016 N Ф05-12620/201).
Определяйте выручку с учетом скидок и накидок
В бухгалтерском учете определяйте выручку с учетом всех предусмотренных договором скидок и накидок. Если цена изменилась после отгрузки, но в том же году, нужно скорректировать выручку на счете 90 "Продажи" на сумму разницы.
Создание резерва на оплату отпусков
Если вы не имеете права на , создавайте в бухучете резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам. Иначе вы допустите ошибку и ваша отчетность может быть признана недостоверной. А это может грозить штрафом (Пункт 20 Информации Минфина России от 29.06.2016 N ПЗ-3/2016; п. 1 ст. 120 НК РФ).
В налоговом же учете организациям предоставлена свобода выбора: создавать отпускной резерв или нет (Статья 313, п. 1 ст. 324.1 НК РФ).
Затраты на ремонт ОС - текущие расходы
Затраты на ремонт ОС признавайте в текущих расходах. Никакого отношения к следующим отчетным периодам такие затраты не имеют. И даже существенный размер таких расходов не повод отражать их на счете 97 "Расходы будущих периодов".
Вклад в имущество АО - прочий расход
Внесение вклада в имущество АО для покрытия его убытков учитывайте как прочий расход. То есть отражайте по дебету счета 91-2 и кредиту счета учета передаваемого имущества - 51, 01, 10 и др. Оснований для учета финвложений в таком случае нет. Ведь говорить о том, что такое вложение гарантированно принесет вам доход в будущем, не приходится.
Выбор аудиторской компании
Выбирая аудиторскую компанию, поинтересуйтесь, какие именно услуги она оказывает и какие подходы будет использовать в работе. Кто-то в своих суждениях ориентируется на МСФО, а кто-то строго следует букве ПБУ. Желательно, чтобы в компании было не менее 10 - 15 штатных сотрудников, имеющих аудиторские аттестаты. Об уровне фирмы также говорит то, выступают ли ее сотрудники на конференциях, публикуются ли они в профильных изданиях.
Резерв на оплату отпусков включает все отпускные расходы
При расчете суммы резерва на оплату отпусков нужно определить все расходы, связанные с отпуском работника (Пункт 15 ПБУ 8/2010). А поскольку отпускные облагаются страховыми взносами, их суммы также надо включить в такое оценочное обязательство (резерв).
Компенсация за неиспользованный отпуск за счет резерва
Сумму компенсации за неиспользованный отпуск в бухучете смело списывайте за счет отпускного резерва (Пункт 8 ПБУ 8/2010; Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01). Но помните, что в налоговом учете так делать нельзя. Компенсация не списывается за счет резерва, а сразу учитывается в налоговых расходах. А значит, придется отразить разницы по ПБУ 18/02.
Прекращение и возобновление амортизации по модернизируемым ОС
Порядок прекращения и возобновления начисления амортизации в случае, когда работы по модернизации ОС ведутся более 12 месяцев, закрепите в учетной политике, так как в ПБУ 6/01 этот вопрос не урегулирован. Порядок может быть следующий (вытекающий из общих норм ПБУ 6/01) (Пункты 21, 22 ПБУ 6/01):
- прекращение начисления амортизации - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала работ по модернизации;
- возобновление - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания модернизации.
Продажа иностранной валюты в бухгалтерской отчетности
Если в бухучете вы отражаете продажу иностранной валюты развернуто, то при заполнении отчета о финансовых результатах сверните эти доходы и расходы (Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01). Если в отчетности вы отразите (так же как и в учете) в прочих доходах полученные рубли, а в прочих расходах - проданную валюту (в рублевом эквиваленте по курсу Банка России), то у налоговиков могут возникнуть лишние вопросы при сопоставлении показателей бухотчетности и декларации по прибыли. Да и пользователи бухгалтерской отчетности будут введены в заблуждение относительно объемов реализации.
Подписание отчетности главбухом
Главбух может не подписывать бухотчетность, если этого не требуют внутренние правила организации. Ведь по Закону о бухучете подписи руководителя организации на бухгалтерской отчетности (на ее бумажном варианте) достаточно (Информационное сообщение Минфина России от 19.05.2015).
Разукомплектование оприходованного товара
Если вам нужно разукомплектовать ранее оприходованный товар, то порядок распределения фактической себестоимости исходного товара между новыми товарными позициями вы должны установить самостоятельно. Допустим, комплект состоит из разных вещей, тогда его фактическую себестоимость можно распределить, например, пропорционально продажной стоимости каждой вещи. И не забудьте прописать установленный порядок в бухгалтерской учетной политике.
Резерв по оценочным обязательствам
Резерв по оценочным обязательствам создается в сумме расходов, необходимых для исполнения этих обязательств. Конкретный порядок определения размера отчислений в резерв в ПБУ 8/2010 не определен. Поэтому оценить сумму возможных затрат вам нужно самостоятельно на основе имеющихся фактов или опыта аналогичных операций, а иногда - с помощью независимых экспертов. Обязательно составьте документ и зафиксируйте проведенную оценку затрат.
НДС при передаче имущества в уставный капитал
Если в учредительных документах имущество, передаваемое в ваш уставный капитал, оценено без учета НДС, сумму налога, которую восстановил участник, учитывайте как добавочный капитал на счете 83. Ведь в таком случае сумма НДС передается сверх того, что идет в оплату доли в УК.
Упрощенные формы бухгалтерской отчетности
Если вы имеете право на упрощенные способы бухучета, то можете составлять бухотчетность по упрощенным формам. То есть готовить только баланс и отчет о финансовых результатах. Однако если выяснится, что вы не имели такого права, инспекция сможет оштрафовать организацию на 200 руб. за каждую не представленную в срок форму бухгалтерской отчетности (отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и пояснения) (Статья 126 НК РФ; Письмо ФНС России от 21.11.2012 N АС-4-2/19575@).
Кроме того, на руководителя или главного бухгалтера может быть наложен административный штраф на сумму от 300 до 500 руб. (Статья 15.6 КоАП РФ).
Бухгалтерскую отчетность можно сдавать на бумаге
Бухотчетность в налоговые органы по-прежнему можно сдавать на бумаге. Обязанности представлять ее в электронном виде нет (Письма ФНС России от 07.12.2015 N СД-4-3/21316; Минфина России от 11.06.2015 N 03-02-08/34055). Причем необязательно бланки бумажной отчетности должны быть машинно ориентированными (со штрихкодами).
Исправление существенных ошибок в сданной отчетности
Если вы обнаружили существенные ошибки в годовой бухотчетности, сданной в ИФНС и орган статистики, их можно исправить. Но только если эта бухотчетность еще не утверждена собственниками (к примеру, собранием акционеров).
В электронной форме не забудьте проставить номер корректировки, а на бумажном варианте отчетной формы, в верхней части первой страницы, укажите слово "Пересмотренная" (Пункты 6, 7, 8 ПБУ 22/2010; Приказ ФНС России от 31.12.2015 N АС-7-6/711@).
по внутреннему учету
операций с ценными бумагами
в брокерских и дилерских компаниях
1. Основные принципы внутреннего учета
1.1. Документирование операций
1.2. Регистры внутреннего учета
2. Бэк-офис в структуре компании
2.1. Фронт-офис и бэк-офис
2.2. Бэк-офис и Бухгалтерия
2.3. Функциональная структура бэк-офиса
3. Первичный учет сделок
3.1. Поручение на сделку
3.1.1. Принципы составления и обращения поручения на сделку
3.2. Тикет (распорядительная записка)
3.2.1. Назначение тикета
3.2.2. Форма тикета и процедура заполнения
3.2.3. Система нумерации тикетов
3.3. Подтверждение сделки
3.4. Журнал сделок
3.4.1. Назначение и ведение журнала сделок
3.4.2. Данные журнала сделок
4. Централизованные базы данных
4.1. Принципы и задачи
4.2. Файл имен и адресов
4.3. Файл ценных бумаг
4.4. Архивы
4.4.1. Архив операций
4.4.2. Архив сделок
4.4.3. Архив движения денежных средств
4.4.4. Архив движения ценных бумаг
5. Внутренний план счетов
5.1. Схема плана счетов бэк-офиса
5.2. Комментарии к Плану счетов системы учета денежных средств
6. Система учета движения денежных средств
6.1. Принципы системы учета движения денежных средств
6.2. Принципы ведения Журнала ежедневного учета денежных средств
6.3. Структура Журнала ежедневного учета денежных средств
6.4. Пример организации Журнала учета денежных средств
6.5. Структура Книги учета денежных средств
6.6. Пример организации Книги учета денежных средств
6.7. Баланс по денежным средствам
7. Журнал учета дилерских операций
7.1. Назначение журнала учета дилерских операций
7.2. Принципы ведения журнала учета дилерских операций
7.3. Структура журнала учета дилерских операций
7.3.1. Общая информация о сделках
7.3.2. Информация о портфеле
7.3.3. Рыночная переоценка портфеля
7.4. Пример организации Журнала учета дилерских операций
7.4.1. Взаимосвязь между Журналом учета дилерских операций и Журналом учета денежных средств
7.4.2. Отчетность руководству
8. Система учета ценных бумаг
8.1. Принципы Системы учета ценных бумаг
8.2. Счета Системы учета движения ценных бумаг
8.3. Принципы ведения Журнала ежедневного учета ценных бумаг
8.4. Отражение операций с ценными бумагами
8.5. Структура Журнала ежедневного учета ценных бумаг
8.6. Пример организации Журнала ежедневного учета ценных бумаг
8.7. Структура Книги учета ценных бумаг
8.8. Пример организации Книги учета ценных бумаг
8.9. Периодическая сверка наличия ценных бумаг
9. Внутренние отчеты бэк офиса
9.1. Отчет о незавершенных сделках
9.1.1. Описание полей журнала
9.1.2. Пример организации журнала незавершенных сделок
9.2. Отчет о состоянии счетов клиентов
9.3. Журнал регистрации сделок
10. Отчетность перед клиентами
10.1. Общие принципы
10.2. Отчет о состоянии счета клиента
10.2.1. Общая информация
10.2.2. Таблица операций
10.2.3. Структура портфеля ценных бумаг клиента
10.2.4. Сальдо счета денежных средств
10.2.5. Сводная таблица операций по счету клиента
10.2.6. Общая стоимость портфеля клиента
10.3. Файлы клиентов
11. Пример использования учетных регистров бэк-офиса
Специфика деятельности брокерских и дилерских компаний определяет особые требования, предъявляемые руководством таких компаний к получению внутренней финансовой информации - информации о наличии денежных средств и ценных бумаг в портфеле компании и клиентов в любой момент времени.
Для получения подобной информации недостаточно данных бухгалтерии, деятельность которой ориентирована, в основном, на подготовку финансовой и налоговой отчетности регулирующим органам.
В связи с этим возникает необходимость в осуществлении внутреннего учета операций с ценными бумагами, направленного, в первую очередь, на предоставление финансовой информации руководству для принятия инвестиционных решений и планирования операций.
Главными задачами внутреннего учета являются:
· формирование полной, достоверной и оперативной информации об операциях с ценными бумагами
· подготовка документов для совершения сделок с ценными бумагами
· составление регулярной внутренней отчетности руководству
· подготовка регулярной отчетности клиентам.
Брокерские и дилерские компании осуществляют внутренний учет операций с ценными бумагами отдельно и в дополнение к бухгалтерскому учету их финансово-хозяйственной деятельности для целей более точного отражения специфических операций, проводимых этими компаниями на рынке ценных бумаг.
Основными принципами внутреннего учета операций с ценными бумагами являются:
· отражение всех операций с ценными бумагами в ведомостях внутреннего учета на день совершения операции , т.е. не позднее конца рабочего дня, когда операция была совершена. В случае, если компания получает информацию о факте совершения операции с ценными бумагами позднее конца рабочего дня, когда операция была совершена, то указанная операция отражается в ведомостях внутреннего учета не позднее конца рабочего дня, когда информация о совершении операции была получена;
· разделение во внутреннем учете собственных денежных средств и ценных бумаг и денежных средств и ценных бумаг своих клиентов . Система внутреннего учета предполагает открытие и ведение отдельных счетов по ценным бумагам и счетов аналитического учета по денежным средствам для каждого клиента и контрагента компании. Каждому счету клиента или контрагента присваивается уникальный номер в соответствии с внутренними принципами нумерации счетов в системе учета;
· предоставление регулярной отчетности клиентам компании по результатам операций с ценными бумагами, которые были совершены для данного клиента. Отчетность клиентам отражает все операции, произведенные для клиента с использованием его средств и ценных бумаг, а также остаток денежных средств и ценных бумаг на счете клиента согласно данным внутреннего учета.
Основанием для записей в регистрах внутреннего учета являются следующие первичные документы, фиксирующие факт совершения операции с ценными бумагами (заключения сделки, движения ценных бумаг, движения денежных средств):
· документы внутреннего учета, фиксирующие факт получения приказа клиента на совершение сделки с ценными бумагами - поручения клиентов, и факт совершения сделки с ценными бумагами - распорядительные записки (тикеты) и подтверждения сделок.
· договора, контракты, соглашения на осуществление сделки с ценными бумагами;
· платежные документы (ордера, поручения, требования и другие документы, являющиеся основанием для признания платежей согласно действующему законодательству);
· документы, удостоверяющие перерегистрацию права собственности на ценные бумаги (выписки из реестра акционеров, выписки депозитария со счета депо), передаточные распоряжения и другие документы, являющиеся необходимыми для перерегистрации права собственности на ценные бумаги согласно действующему законодательству, а также акты приема-передачи сертификатов ценных бумаг;
Документирование первичного учета сделок обеспечивается путем заполнения документа, удостоверяющего факт получения приказа клиента на совершение сделки с ценными бумагами, и документа, удостоверяющего факт совершения сделки с ценными бумагами.
Учет операций с ценными бумагами в бэк-офисе ведется с использованием следующих журналов и ведомостей внутреннего учета:
Журнал сделок
Журнал учета дилерских операций
Журнал ежедневного учета денежных средств
Книга (ведомость) учета денежных средств
Журнал ежедневного учета ценных бумаг
Книга (ведомость) учета ценных бумаг
Журнал незавершенных операций
Журнал учета клиентских операций
Компания выбирает способ ведения журналов внутреннего учета в зависимости от объема операций и возможностей программного обеспечения:
· на бумажном носителе в виде журнала или карточек учета;
· в форме электронные таблицы;
· в виде компьютерных баз данных, являющихся частью автоматизированной системы обработки информации бэк-офиса и др.
В структуре брокерской и дилерской компании можно выделить следующие подразделения, связанные с процессом исполнения и учета сделки:
· Торговый отдел (“Фронт-офис”), сотрудники которого заключают сделки с ценными бумагами;
· Бэк-офис , обеспечивающий исполнение сделок, осуществляющий внутренний учет и контроль операций с ценными бумагами;
· Бухгалтерия , осуществляющая учет операций и составляющая финансовую отчетность в соответствии с правилами российского бухгалтерского учета.
Фронт-офис включает в себя торговые подразделения компании - торговый отдел (дилинг), отдел портфельного менеджмента, отделы работы с индивидуальными и институциональными клиентами.
Главной функцией фронт-офиса является заключение сделок с ценными бумагами от имени компании и по поручению ее клиентов. При этом на фронт-офис возлагается минимум учетных и расчетных функций. Учет и исполнение сделок осуществляет бэк-офис.
Отделение фронт-офиса от расчетных, учетных и отчетных функций позволет отделу сосредоточиться на торговых функциях и работе с клиентами и является необходимым условием эффективной деятельности компании на рынке.
Российская Федерация
"МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО УЧЕТУ И ОФОРМЛЕНИЮ ОПЕРАЦИЙ ПРИЕМА, ХРАНЕНИЯ И ОТПУСКА ТОВАРОВ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ТОРГОВЛИ" (утв. Письмом Роскомторга от 10.07.96 N 1-794/32-5)
УТВЕРЖДЕНЫ
Письмом Комитета РФ
по торговле
от 10.07.96 N 1-794/32-5
1.1. Настоящие Рекомендации устанавливают правила документального оформления приема, хранения, отпуска товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности. Рекомендации являются элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета товарно - материальных ценностей в Российской Федерации.
1.2. Настоящие Рекомендации разработаны в соответствии с Гражданским кодексом РФ, принятым Государственной Думой 22 декабря 1995 г., Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ от 26.12.94 N 170, Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (с изменениями и дополнениями, внесенными Приказом Минфина Российской Федерации от 28.12.94 N 173), Приказом Минфина РФ от 28.07.95 N 81 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса РФ", Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия", утвержденным Приказом Минфина РФ от 28.07.94 N 100, проектом Положения по бухгалтерскому учету "Учет товарно - материальных ценностей" (ПБУ-/96).
1.3. Материальная ответственность за товарно - материальные ценности организуется в соответствии с КЗоТ РФ, Постановлением Совета Министров СССР от 10.02.48 N 248 "О взыскании ущерба, причиненного лицами, виновными в хищении и недостаче продовольственных и промышленных товаров" (в редакции от 29.11.83), Указом Президиума Верховного Совета СССР от 13.07.76 N 4204 - IX "Об утверждении положения о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации", Приказом Минторга СССР от 28.06.83 N 140 "Указания о порядке работы в системе Министерства торговли СССР по возмещению ущерба от хищений, растрат, недостач и потерь товарно - материальных ценностей, ответственности руководителей и должностных лиц предприятий и организаций государственной торговли за состояние этой работы и координацию ее правоохранительными органами". Материально ответственные лица осуществляют приемку, хранение и отпуск товарно - материальных ценностей. Они несут полную материальную ответственность за вверенные им ценности на основании заключенных договоров о полной материальной ответственности.
1.4. Поступление, перемещение и отпуск товарно - материальных ценностей оформляется первичными документами в количественном и стоимостном выражении. Формы первичных учетных документов определяются и устанавливаются организацией в составе применяемой ею системы учетной документации для регистрации хозяйственных операций (в соответствии с Альбомом форм первичной учетной документации в торговле и общественном питании, утвержденным Приказом Минторга РСФСР от 28.11.88 N 229).
1.5. Первичные документы должны оформляться в соответствии с требованиями Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 26.12.94 N 170 и содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы); код формы; дату составления; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки, а также печать и штамп организации. В необходимых случаях в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты. Ответственность за своевременность и правильность оформления документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.
1.6. В качестве регистров бухгалтерского учета могут применяться журналы ордера, применяемые в торговле (письмо Минторга РСФСР от 18.12.87 N 02).
1.7. В условиях применения вычислительных машин учетными регистрами служат соответствующие видео- и машинограммы.
1.8. Первичные документы по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли при завершении ревизии хранятся три года в соответствии с Перечнем типовых документов, образующихся в деятельности Госкомитетов, министерств, ведомств и других учреждений, организаций, предприятий, с указанием сроков хранения, утвержденным Главным архивным управлением СССР от 15.08.88. В случаях возникновения споров, разногласий, следственных и судебных дел первичные документы сохраняются до вынесения окончательного решения.
3.1. Порядок отражения в учете операций поступления товаров от поставщиков показан в таблице.
Таблица 3.1
СХЕМА КОРРЕСПОНДЕНЦИИ СЧЕТОВ ПО УЧЕТУ ПОСТУПЛЕНИЯ ТОВАРОВ ОТ ПОСТАВЩИКОВ
| Номер записи | Факт хозяйственной жизни | ||
| дебет | кредит | ||
| 1 | Уплачено поставщику за товар | 60 | 50, 51 |
| 2 | Оприходованы товары: | ||
| а) на покупную стоимость | 41-1, 41-2 | 60 | |
| б) на разность между стоимостью товаров по учетным и покупным ценам | 41-1, 41-2 | 42 | |
| 3 | Оприходована тара под товарами, полученная от поставщика | 41-3 | 60 |
| 4 | Отражаются в учете: | ||
| а) транспортные расходы, оплаченные поставщиком за счет покупателя | 44 | 60 | |
| б) НДС на транспортные услуги | 19 | 60 | |
| 5 | Отражается в учете выявленная при приемке недостача или порча товаров (по покупной ведомости): | ||
| а) по вине поставщика или транспортной организации | 63 | 60 | |
| б) по другим причинам | 84 | 60 | |
| 6 | Отражен в учете НДС на поступившие товары: | ||
| а) в оптовой торговле | 19 | 60 | |
| б) в розничной торговле | 41-2 | 60 | |
Запись 2а делается на покупную стоимость фактически поступивших товаров, которая определяется как разность между стоимостью товаров, показанной в сопроводительном товарном документе поставщика, и недостачей товаров, выявленной при их приемке. Запись 2б составляется на сумму торговой надбавки, рассчитанной по ее проценту от стоимости фактически поступивших товаров. Запись 2б делается только в том случае, если товары учитываются по продажным ценам.
Запись 4 возникает тогда, когда условиями франкировки предусматривается оплата определенной части транспортных расходов за счет покупателя, но предварительно их оплачивает поставщик. В этом случае сумму вышеуказанных расходов поставщик включает в счет на оплату товаров, а покупатель списывает их на издержки обращения.
Запись 5а делается, если деньги поставщику еще не перечислены, но условиями договора отказ покупателя от оплаты недостающих (испорченных) товаров не предусмотрен, а также если деньги уже перечислены (на основании соответствующего акта и претензионного письма).
Запись 5а не делается, если деньги за товар поставщику не перечислены. Покупатель при оплате товаров уменьшает сумму платежа на стоимость этих товаров.
5.1. Порядок отражения в учете товарообменных (бартерных) операций определен письмом Министерства финансов Российской Федерации от 30.10.92 N 16-05/4 "О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе".
5.2. Обмен товаров между собственниками осуществляется на основании товарообменного договора, в условиях которого отражаются: виды, количество, согласованные цены обмениваемых товаров, форма и последовательность поставок.
5.3. Товарообменные операции оформляются накладной на отгрузку, товарно - транспортными накладными, бухгалтерскими справками о стоимости реализованных товаров по покупной цене и т.д.
5.4. Учет товарообменных операций зависит от выбранного метода определения выручки, то есть по оплате либо по отгрузке товаров (выполнения работ, услуг), а также от совпадения момента получения и отгрузки товара по времени.
5.5. Расходы по товарообмену (проведение экспертизы, оплата транспорта и др.) относятся на издержки обращения и учитываются в установленном порядке.
5.6. Основные записи на счетах бухгалтерского учета по товарообмену показаны в таблице.
Таблица 5.1
СХЕМА
КОРРЕСПОНДЕНЦИИ СЧЕТОВ ПО ТОВАРООБМЕНУ
| Номер записи | Факт хозяйственной жизни | Корреспондирующий счет (субсчет) | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | Оприходованы товары, полученные от контрагента: | ||
| а) на покупную стоимость | 41 | 60 | |
| б) на сумму торговой надбавки | 41 | 42 | |
| 2 | Отгружены (отпущены) товары контрагенту | 62 | 46 |
| 3 | Списаны реализованные товары | 46 | 41 |
| 4 | Начислены бюджету акцизы НДС на реализованные товары | 46 | 68 |
| 5 | Списан по назначению результат от реализации товаров: | ||
| а) доход | 46 | 80 | |
| б) убыток | 80 | 46 | |
| 6 | Уменьшена задолженность контрагенту за полученные от него товары на стоимость отгруженных ему товаров | 60 | 62 |
Запись 1б делается только в том случае, если товары учитываются по продажным ценам.
6.1. Прием организациями торговли товаров от индивидуальных частных предпринимателей осуществляется по предъявлении патента или регистрационного удостоверения и при наличии сертификата или нормативно - технической документации, подтверждающей качество и безопасность продукции для здоровья и жизни потребителей.
6.2. В соответствии с Законом Российской Федерации "О защите прав потребителей" и Гражданским кодексом Российской Федерации организация торговли несет ответственность за качество товаров.
6.3. Организация торговли по согласованию с индивидуальным частным предпринимателем определяет цены на принимаемые товары, порядок реализации, размер вознаграждения в пользу торговой организации, условия расчетов за принятые товары (предварительная оплата, частичная оплата, оплата после реализации).
6.4. При определении размера вознаграждения торговая организация может установить размер в пределах среднего процента торговой наценки, сложившейся за отчетный период.
6.5. Прием товаров и условия их реализации оформляются соглашением в двух экземплярах. Первый экземпляр соглашения передается индивидуальному частному предпринимателю, второй остается в организации и служит основанием для учета движения товаров и расчетов.
6.5.1. В организациях торговли соглашения учитываются как бланки строгой отчетности.
6.6. Торговая организация за принятые товары оформляет ценник в соответствии с письмом Роскомторга от 13.03.95 N 1-304/32-2 "О порядке оформления ценников на реализуемые товары".
6.7. Если товар не реализован в установленный соглашением срок, производится его уценка в размере, указанном в соглашении. Уценка изделия оформляется актом (код по ОКУД 0903134) с одновременным проставлением новой цены.
6.8. По мере реализации товаров материально ответственные лица составляют справку, в которой указывается номер соглашения, наименование проданного товара и сумма.
6.9. Расчеты с индивидуальными частными предпринимателями осуществляются путем перечисления денежных средств на лицевой счет, указанный в соглашении, или по приходно - расходному кассовому ордеру, который выписывается по предъявлении соглашения, паспорта или документа, его заменяющего.
6.10. Прием товара от лиц, не имеющих патента, осуществляется в соответствии с Правилами комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.09.94 N 1090, и оформляется в соответствии с Инструкцией о порядке оформления комиссионных операций и ведения бухгалтерского учета в комиссионной торговле непродовольственными товарами, утвержденной Приказом Роскомторга от 07.12.94 N 99.
6.11. Товары, купленные у индивидуальных частных предпринимателей, право владения на которые перешло к торговой организации, учитываются по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на отдельном субсчете "Расчеты с индивидуальными частными предпринимателями". Реализация товаров учитывается на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
6.12. Изделия, принятые от индивидуальных частных предпринимателей на комиссию, и условия их реализации оформляются "Комиссионным соглашением" (код по ОКУД 0903821) в двух экземплярах. Первый экземпляр комиссионного соглашения передается сдатчику изделий, второй остается в магазине.
6.13. На принятые товары в магазине выписывается товарный ярлык с указанием изготовителя, номера и даты комиссионного соглашения, наименования и основных признаков изделия, размера и цены.
6.14. Если изделие не реализовано в установленный комиссионным соглашением срок, производится его уценка в размере, указанном в соглашении. Уценка изделия оформляется "Актом на уценку комиссионных товаров" (код по ОКУД 0903134). Одновременно с составлением акта на уценку изделия в товарном ярлыке проставляется новая цена, дата проведения переоценки и номер акта.
6.15. По мере реализации товаров в магазине (отделе, секции) составляется справка, в которой указываются номер комиссионного соглашения, наименование проданного товара и сумма. Выплата денег производится в порядке и сроки, установленные в комиссионном соглашении. Оплата может быть предварительной, частичной и после реализации товаров, через кассу организации или по безналичному расчету.
6.16. Изделия, принятые для комиссионной продажи, учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение", реализация товаров - на счете 46 "Реализация", расчеты по сдатчикам - на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Аналитический учет товаров и расчетов со сдатчиками ведется на учетных карточках (код по ОКУД 0903822), на основании которых составляется оборотная ведомость (код по ОКУД 0903137) по счетам 002 "Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и 76 "Расчет с разными дебиторами и кредиторами".
Таблица 6.1
СХЕМА
КОРРЕСПОНДЕНЦИИ СЧЕТОВ ПО УЧЕТУ ТОВАРОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ОТ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ЧАСТНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
| Номер записи | Факт хозяйственной жизни | Корреспондирующий счет (субсчет) | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | Поступление товаров от индивидуальных частных предпринимателей по ценам, установленным комиссионным соглашением | 002 | |
| 2 | Списание реализованных и возвращенных товаров | 002 | |
| 3 | Суммы, полученные со сдатчиков за хранение товаров | 50 | 80 |
| 4 | Отражение в учете уценки товаров | 002 | |
| 5 | Отражение суммы реализованных товаров по ценам реализации | 50 | 46 |
| 6 | Начислено сдатчику за реализованный товар по ценам реализации за вычетом комиссионного вознаграждения | 46 | 76 |
| 7 | Выплата сдатчику денег за реализованный товар (за минусом комиссионного вознаграждения) | 76 | 50, 51 |
7.1. Закупку сельскохозяйственных продуктов, дикорастущих ягод, грибов и орехов осуществляют лица, определенные и утвержденные приказом руководителя организации.
7.2. Между лицами, производящими закупку, и администрацией организации заключается договор о материальной ответственности.
7.3. При закупке сельскохозяйственных продуктов, дикорастущих ягод, грибов, орехов организации торговли должны обеспечить строгое соблюдение порядка оформления закупочных документов с обязательным указанием паспортных данных сдатчика этих продуктов, места его проживания, а также приложением справок о принадлежности ему данной продукции и заключения ветнадзора о доброкачественной продукции.
7.4. Расчеты за сельскохозяйственные продукты, дикорастущие ягоды, грибы и орехи, закупленные у населения, производятся через кассу организации или путем перечисления причитающихся сумм по заявлениям сдатчиков этих продуктов на их счета, а также путем почтовых переводов.
7.5. На проведение закупки ответственному лицу выдается аванс из кассы организации.
7.6. Закупка оформляется закупочным актом, который утверждается руководителем организации.
7.7. Закупленная продукция сдается на склад или секцию по накладной.
7.8. Лица, получившие деньги под отчет, должны представить авансовый отчет о действительном использовании выданных им сумм с приложением утвержденного закупочного акта, копии накладной о сдаче продукции. Выдача новых авансов производится только при условии полного расчета по ранее выданным авансам.
7.9. Учет закупленных продуктов ведется по закупочным ценам на счете 41 "Товары". Разница между продажной и закупочной ценой относится в кредит счета 42 "Торговая наценка". Расчеты с населением отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
8.1. Порядок проведения, документального оформления и сроки инвентаризации установлены "Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств", утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.95 N 49 и Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.
8.2. Основные бухгалтерские записи на счетах по учету результатов инвентаризации товаров представлены в таблице.
Таблица 8.1
СХЕМА
КОРРЕСПОНДЕНЦИИ СЧЕТОВ ПО УЧЕТУ РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ТОВАРОВ
| Номер записи | Факт хозяйственной жизни | Корреспондирующий счет (субсчет) | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | Оприходованы: | ||
| а) излишки товаров | 41 | 80 | |
| б) торговая надбавка, относящаяся к излишним товарам | 41 | 42 | |
| 2 | Отражена в учете: | ||
| а) недостача товаров | 84 | 41 | |
| б) торговая надбавка на недостающие товары | 42 | 83-5 | |
| 3 | Списана недостача товаров: | ||
| а) в пределах норм убыли | 44 | 84 | |
| б) сверх норм убыли за счет виновных лиц | 89 | 84 | |
| в) на разность между взыскиваемой суммой и стоимостью товаров по учетным ценам | 73-3 | 83-3 | |
| г) сверх норм убыли за счет организации | 44 | 84 | |
| 4 | Списана разница между учетными и покупными ценами, относящаяся к недостающим товарам в пределах норм и сверх норм, списываемым за счет организации | 83-3 | 84 |
8.3. Отражение в учете недостачи товаров, принятых на комиссию, производится записями:
а) на сумму недостачи по учетным ценам:
К сч. 004 "Товары, принятые на комиссию"
б) на сумму, подлежащую выплате комитенту:
К сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
в) на разность между стоимостью товаров по учетным ценам и суммой, подлежащей выплате комитенту:
Д сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
К сч. 83-5 "Разница между покупной и оценочной стоимостью".
9.1. Товарные потери, возникающие от естественной убыли, боя исчисляются по нормам (размерам) в порядке, установленном действующими инструкциями.
9.2. Товарные потери при транспортировании списываются в пределах установленных норм по каждому товарно - транспортному документу в том случае, если при приемке фактическое наличие товаров будет меньше, чем указано в документах поставщика.
9.3. Каждый случай брака, порчи, боя, понижения качества товаров, выявленных при транспортировании, оформляется актом (код по ОКУД 0903003).
9.4. Сверхнормативные товарные потери при транспортировании могут относиться за счет поставщика или организации транспорта.
9.5. Нормы естественной убыли и боя в организациях розничной торговли при хранении и реализации применяются к товарам, реализованным за межинвентаризационный период. Они являются предельными и применяются только в тех случаях, когда при инвентаризации товаров установлена недостача.
9.6. Списание недостачи за счет естественной убыли и боя товаров производится после инвентаризации на основе соответствующего расчета, составленного и утвержденного в установленном порядке.
9.7. Недостача товаров сверх установленных норм убыли и потери от порчи при наличии акта о бое могут быть списаны организациями за счет дохода, когда конкретные виновники недостачи и порчи не установлены.
9.8. К товарным потерям относится также завес тары (разница между фактическим весом тары из-под товара и ее массой по трафарету). Все товары, по которым может быть завес тары, регистрируются в "Книге регистрации товаров, материалов, требующих завеса тары" (код по ОКУД 0903006).
9.9. Записи в книгу производятся на основании приемных товарных документов. Завес тары регистрируется в этой книге на основании "Акта о завесе тары" (код по ОКУД 0903005).
9.10. Акт на завес тары составляется в двух экземплярах и передается с товарным отчетом в бухгалтерию. Первый прилагается к товарному отчету, второй экземпляр вместе с рекламацией направляется поставщику для возмещения потерь товаров.
9.11. Акт на завес тары составляется в срок, предусмотренный договором с поставщиком, но не позднее 10 дней после ее освобождения, а по таре из-под влажных товаров (повидло, варенье и т.д.) немедленно после ее освобождения. На таре делается отметка несмываемой краской об актировании завеса с указанием даты и номера акта.
9.12. Выявленная при инвентаризации недостача товаров вследствие завеса тары списывается с материально ответственных лиц при условии, что недостающая сумма превышает нормы естественной убыли.
9.13. Акты на завес рыбы и рыбопродуктов (кроме икры) не составляются. Завес тары по этим товарам списывается за счет дополнительной скидки, предоставленной поставщиком.
9.14. Завес тары списывают в зависимости от условий договора с поставщиком. При списании за счет поставщика ему направляют претензионное письмо вместе с экземпляром акта о завесе тары.
9.15. Если предъявить претензию поставщику невозможно, потери товаров от завеса тары относят на виновных лиц. Лишь в исключительных случаях (если выявить виновных невозможно) потери от завеса тары могут быть списаны за счет торговой организации.
9.16. По некоторым товарам поставщики могут предоставлять магазинам специальную скидку на завес тары. При поступлении товаров эту скидку записывают на кредит счета 42 "Торговая наценка" (на аналитический счет "Скидка на завес тары"). По таким товарам акты на завес тары не составляют и претензии поставщикам не предъявляют, фактический завес тары списывают за счет предоставленной скидки.
Завес тары за счет скидки списывают только в том случае, если при инвентаризации будет выявлена недостача товаров сверх норм естественной убыли. Первоначально списывают сумму полученной скидки на завес тары (за вычетом скидки, относящейся к остатку затаренных товаров), а затем в соответствующей сумме естественную убыль.
9.17. После решения руководителя организации о порядке списания завеса тары на стоимость товаров по покупным ценам кредитуется счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и дебетуются счета: 63 "Расчеты по претензиям" - при списании за счет поставщика; 42 "Торговая наценка" (аналитический счет "Скидка на завес тары") - при списании за счет специальной скидки; 81 "Использование прибыли" - при списании за счет торговой организации (отнесение потерь от завеса тары на издержки обращения действующими нормативными документами не предусмотрено).
9.18. Если товары учитывают по продажным ценам, то одновременно на сумму торговой надбавки, относящейся к завесу тары, делается запись:
При списании потерь от завеса тары за счет виновного лица на стоимость товаров по учетным ценам делается запись:
Д сч. 73-3 "Расчеты по возмещению материального ущерба"
К сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
9.19. Порчу, бой и лом товаров оформляют актом, в котором указывают наименование, артикул, сорт, цену, количество и стоимость товаров, причину и виновников потерь, возможности дальнейшего использования товаров (продажа по сниженным ценам, сдача в утиль или переработку, откормочным организациям) или уничтожении. Сдачу товаров в утиль, переработку или откормочным организациям оформляют товарно - транспортной накладной. Уничтожают испорченные товары в присутствии комиссии, составившей акт, во избежание повторного представления товаров для актирования и списания.
Акт о порче, бое, ломе (код по ОКУД 0903008) товаров передают в бухгалтерию, где проверяют правильность его составления, после чего передают на утверждение руководителю организации, который решает, за чей счет списать потери товаров.
Поскольку порча, бой, лом товаров являются следствием бесхозяйственности, потери следует взыскать с виновных лиц. Лишь в исключительных случаях (когда конкретных виновников установить невозможно) потери списываются за счет организации.
Потери от порчи, боя, лома товаров отражают в учете в общеустановленном порядке.
Величину потерь вследствие естественной убыли (Е) определяют по формуле:
Е = Т x Н: 100,
где Т - стоимость (масса) проданного товара;
Н - норма естественной убыли, %.
9.20. При партионном способе хранения товаров срок хранения исчисляют по партионной карте исходя из даты поступления товаров и даты отпуска.
9.21. При сортовом способе хранения определяют средний срок хранения товаров (С) по формуле:
где О - средний суточный остаток товара за период между инвентаризациями;
Р - однодневный оборот товара за межинвентаризационный период.
Средний суточный остаток товара рассчитывают делением суммы остатков товаров за каждый день хранения на число дней в межинвентаризационном периоде.
Однодневный оборот исчисляется по формуле:
где Т - оборот по товару за межинвентаризационный период;
n - число дней в межинвентаризационном периоде.
9.22. В розничной торговле оборот по реализации отдельных видов товаров непосредственно выявить, как правило, невозможно, поскольку аналитический учет товаров по видам обычно не ведут. Поэтому оборот по реализации того или иного товара за межинвентаризационный период определяют расчетным путем на основе показателей товарного баланса:
3Н + П = Р + В + 3К.
Р = 3Н + П - В - 3К,
где 3Н - остаток товара на начало межинвентаризационного периода (по данным предыдущей инвентаризации);
П - поступило данного товара за межинвентаризационный период (по данным приходных документов);
В - выбыло данного товара за межинвентаризационный период (по данным расходных документов);
3К - остаток товара на конец межинвентаризационного периода (по данным последней инвентаризации).
Определив оборот по реализации того или иного товара за межинвентаризационный период и умножив его на норму естественной убыли, получается сумма естественной убыли по данному товару. Рассчитав сумму естественной убыли по каждому товару, определяется общая сумма естественной убыли по всем товарам, реализованным за межинвентаризационный период.
Естественная убыль может быть рассчитана также следующим образом:
1) естественная убыль на остаток товаров на начало межинвентаризационного периода;
2) естественная убыль на поступившие товары за межинвентаризационный период;
3) естественная убыль на выбывшие товары за межинвентаризационный период;
4) естественная убыль на остаток товаров на конец межинвентаризационного периода;
5) естественная убыль на товары, реализованные за межинвентаризационный период (п. 1 + п. 2 - п. 3 - п. 4).
Для магазинов с устойчивой структурой товарооборота можно устанавливать среднюю норму естественной убыли в целом для всех товаров. В этом случае сумму естественной убыли определяют путем нахождения средней нормы убыли от общего товарооборота магазина за период между инвентаризациями.
9.23. Потери товаров при перевозках вследствие естественной убыли списывают от покупной стоимости записью:
К сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
9.24. Потери товаров при хранении и реализации вследствие естественной убыли списывают в том месяце, в котором проводилась инвентаризация. Потери товаров вследствие естественной убыли образуются за весь период между инвентаризациями (за несколько месяцев) и должны быть распределены между всеми месяцами данного периода. Для более равномерного распределения потерь от естественной убыли между всеми месяцами межинвентаризационного периода ежемесячно на издержки обращения списывают плановую сумму этих потерь, т.е. начисляют резерв на естественную убыль.
Начисление резерва на списание потерь (ежемесячно):
Д сч. 44 "Издержки обращения"
К сч. 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей".
Списание потерь товаров за счет резерва (на покупную стоимость):
Д сч. 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей"
К сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
При учете товаров по продажным ценам делается дополнительная запись на разность между стоимостью товаров по учетным и покупным ценам:
Д сч. 83-5 "Разница между покупной и оценочной стоимостью"
К сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
На корректировку резерва составляют запись по его начислению (на разность между суммой недостачи товаров вследствие естественной убыли и начисленным резервом): обычными числами, если сумма резерва меньше суммы недостачи товаров; отрицательными числами - если сумма резерва больше суммы недостачи.
9.25. Порядок списания потерь при подготовке товаров к продаже определен п. 2.13 Методических рекомендаций, где говорится, что на издержках обращения отражаются "нормируемые отходы, образующиеся при подготовке в розничной продаже колбас, мясокопченостей и рыбы чистой массой (весом); потери от зачистки сливочного масла, крошения карамели обсыпной и сахара - рафинада".
Отражение в учете потерь при подготовке товаров к продаже покажем на примере списания зачисток масла при учете товаров по продажным ценам.
Д сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на продажную стоимость зачисток
К сч. 83-5 "Разница между покупной и оценочной стоимостью" - на сумму торговой надбавки на зачистки;
Д сч. 44 "Издержки обращения" - на разность между покупной и продажной стоимостью зачисток;
К сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на стоимость зачисток по учетным ценам.
При учете товаров по покупным ценам не будет записи на счете 83-5 "Разница между покупной и оценочной стоимостью".
9.26. Потери при продаже товаров методом самообслуживания и с открытой выкладкой списываются как и потери вследствие естественной убыли, за счет начисляемого резерва. Сумма ежемесячных отчислений в резерв (Р) определяется по формуле:
Р - Тф x Уп: 100,
где Тф - фактический товарооборот по самообслуживанию и с открытой выкладкой;
Уп - плановый уровень товарных потерь, % к товарообороту.
Начисляемые резервы для потери при продаже товаров методом самообслуживания и с открытой выкладкой могут включаться в состав издержек обращения, но не должны включаться в состав себестоимости товаров, предусмотренных Министерством финансов Российской Федерации.
9.27. Порядок отражения в учете операций по начислению резерва и списанию потерь аналогичен порядку списания естественной убыли товаров.
9.28. Переоценка товаров и других товарно - материальных ценностей производится по распоряжению руководителя организации.
9.29. Переоценка товаров оформляется актом (код по ОКУД 0903007).
9.30. Если в организации товары учитываются по покупным ценам, то результаты переоценки в бухгалтерском учете не отражаются, за исключением случая, предусмотренного п. 53 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ.
9.31. На основании инвентаризационных описей - актов разность между стоимостью товаров по старым и новым ценам отражают на счете 14 "Переоценка материальных ценностей" (сумму уценки - на дебете, а сумму дооценки - на кредите) в корреспонденции со счетом 41 "Товары". После проверки и утверждения инвентаризационных описей - актов, счет 14 "Переоценка материальных ценностей" списываются на соответствующие счета: счет 42 "Торговая наценка", а уценку товаров, предусмотренную п. 52 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, когда потери от уценки (на сумму превышения стоимости товаров по покупным ценам над стоимостью по ценам возможной реализации) списывают на результаты хозяйственной деятельности, т.е. в дебет счета 80 "Прибыли и убытки".
10.1. Порядок обмена непродовольственных товаров регулируется Законом Российской Федерации от 07.02.92 N 2300-1 "О защите прав потребителей" (с изменениями и дополнениями) и установлен "Типовыми правилами обмена промышленных товаров, купленных в розничной торговой сети государственной и кооперативной торговли", утвержденными Приказом Минторга СССР от 01.02.74 N 19/19 и Приказом Минторга РСФСР от 23.08.75 N 108, а также "Типовыми правилами обмена обуви отечественного производства и импортной, купленной в магазинах государственной и кооперативной торговли", утвержденными Приказом Минторга СССР от 31.08.79 N 213 и Приказом Минторга РСФСР от 04.06.80 N 190.
10.2. Товары, на которые установлены гарантийные сроки и не выдержавшие их, обмениваются на новые изделия той же марки, либо такие же изделия другой марки с соответствующим перерасчетом, либо покупателю возвращается уплаченная им первоначальная сумма взноса, сумма погашенного кредита и уплаченная сумма процентов за кредит.
10.3. Обмен или прием недоброкачественных товаров производится на основании заявления покупателя, справки мастерской гарантийного ремонта, представленной в двух экземплярах, паспорта (гарантийного талона) на товар.
Прием от покупателей недоброкачественных товаров оформляется накладной (код по ОКУД 0903016) в двух экземплярах, один из которых прикладывается к товарному отчету, другой вручается покупателю и является основанием для обмена товара или получения денежной суммы на сданный товар.
10.4. Обмен недоброкачественных товаров, для которых не установлены гарантийные сроки (одежда, ткани, меха, ковры и др.), или получение денежной суммы за эти товары производится при предъявлении вместе с товаром товарного или кассового чека магазина и при наличии на товаре фабричного ярлыка. Обмен товара или возврат покупателю денег за товар, в котором установлены скрытые недостатки, производится на основании акта бюро товарных экспертиз.
10.5. Отгрузка товаров организации - изготовителю оформляется товарной накладной (код по ОКУД 0903804). На основании справки мастерской гарантийного ремонта, заявления покупателя, паспорта изделия предъявляется претензия поставщику. В сумму претензии включается стоимость товаров по покупным ценам, сумма штрафов и, кроме того, сумма убытков, причиненных такой поставкой без зачета неустойки (штрафа), в соответствии с Положением о поставках товаров народного потребления, утвержденным Постановлением Совета Министров СССР от 25.07.88 N 888, п. п. , и Приказом Минторга РСФСР от 26.06.88 N 171 и Гражданским кодексом РФ.
10.6. Учет движения недоброкачественных товаров ведется по наименованиям и поставщикам (заводам - изготовителям) в карточках учета претензий.
10.7. Порядок учета товаров (часов, секундомеров), отправленных организациям - изготовителям на репассировку, регулируется письмом Минторга СССР от 02.03.84 N 9-18/023 и письмом Управления бухгалтерского учета Минторга РСФСР от 27.03.84 N 19/01-04. Отправка оформляется накладной (код по ОКУД 0903016) в трех экземплярах (первый вкладывается в посылку, отправляемую поставщику, второй прикладывается к товарному отчету вместе с копией описи часов и почтовой квитанцией, третий остается у материально ответственного лица).
После репассировки товары возвращаются тем же материально ответственным лицам, которыми они были отправлены. Стоимость отгруженных товаров с подотчета материально ответственных лиц не списывается. Контроль за движением этих ценностей осуществляется по документам на отправку товаров на репассировку и их получение, которые прилагаются к товарному отчету. В товарных отчетах после суммы остатка товаров на конец отчетного периода от руки записывается строка "В том числе товары на репассировке ____ рублей".
При проведении инвентаризации товаров материально ответственные лица предъявляют инвентаризационной комиссии документы на отправку товаров на репассировку. Комиссия проверяет правильность документов и записывает указанные на них товары в
11.1. В торговых организациях аналитический учет товаров ведется:
а) по хозяйствующим субъектам, являющимся юридическими лицами, и их обособленным подразделениям;
б) по каждому хозяйствующему субъекту - по материально ответственным лицам;
в) по каждому материально ответственному лицу - по ассортименту товаров;
г) а также в удобном для предприятия разрезе.
Разрезы аналитического учета "По хозяйствующим субъектам" и "По материально ответственным лицам" совпадают, если материальную ответственность за товары, находящиеся в той или иной торговой единице, несет одно лицо (одна бригада).
В комиссионной торговле учет ведется по каждой единице товаров, поскольку расчеты с комитентами осуществляются за каждую вещь в отдельности.
11.2. Учет товаров материально ответственными лицами. Учет товаров ведет материально ответственное лицо. Этот учет может быть организован разными способами в зависимости от способа хранения товаров (партионный или сортовой).
При любом способе хранения материально ответственные лица ведут учет товаров в натуральном измерении на основании приходных и расходных товарных документов или в натуральном и стоимостном измерениях одновременно.
Продажа населению некоторых товаров (изделий из золота, платины, серебра и драгоценных камней и др., а также товаров, принятых на комиссию) в организациях розничной торговли оформляется товарными чеками, где указываются наименование, цена и количество товаров. Поэтому по вышеперечисленным товарам аналитический учет ведется и по наименованиям (в комиссионной торговле отдельно по каждой вещи, сданной на комиссию). При наличии на товарах штриховых кодов и соответствующей вычислительной техники аналитический учет по наименованиям возможен и без составления документов на выбытие товаров.
11.3. При партионном способе хранения на каждую партию товаров материально ответственное лицо выписывает партионную карту (код по ОКУД 0903066) в двух экземплярах, где указываются наименование, артикул, сорт, цена и количество (масса) товаров. Партионные карты регистрируют в специальной книге. Порядковый номер регистрации в этой книге является номером данной партии товаров. Один экземпляр партионной карты остается на складе и служит регистром складского учета товаров, второй передают в бухгалтерию. По мере отпуска товаров материально ответственное лицо указывает в партионной карте дату отпуска, номер расходного документа и количество (массу) отпущенного товара. Одновременно в расходном документе указывают номер партионной карты.
После полного выбытия данной партии товаров партионную карту склада передают в бухгалтерию для проверки. Если при проверке по данной партии выявляется недостача товаров, то, не ожидая инвентаризации, недостачу в пределах норм естественной убыли списывают за счет организации, а сверх норм естественной убыли взыскивают с материально ответственных лиц. Излишки товаров, выявленные при проверке, приходуются.
11.4. При сортовом способе хранения материально ответственные лица ведут учет товаров в товарных книгах или на карточках. На каждое наименование и сорт товаров открывается одна или несколько страниц в товарной книге (в зависимости от объема операций по приему и расходу товаров) или отдельная карточка. Для сокращения числа аналитических счетов товары различного наименования, имеющие одинаковую цену, могут учитываться на одной странице книги или карточке. В заголовке страницы книги (карточки) указываются наименование, артикул, сорт, цена и другие отличительные признаки товара. В остальной части страницы книги (карточки) отражаются приход, расход и остатки товаров.
На плодоовощных базах для облегчения контроля за правильностью отражения поступления и выбытия товаров остатки и движение всех сортов (кондиций) того или иного товара обычно отражаются на одной карточке (странице товарной книги), где для каждого сорта (кондиции) как в приходной, так и расходной части предусмотрена отдельная графа. Остатки, приход и расход записывают не только по сортам (кондициям), но и в целом по данному товару.
Записи в товарные книги (карточки) делают на основании каждого приходного и расходного документа, а при большом объеме операций для сокращения числа записей - на основании итогов предварительно составленных накопительных документов.
При наличии на складе фактурных или бухгалтерских многосчетчиковых машин с вычислительной приставкой учет товаров на карточках ведут документально - копировальным методом путем объединения в один рабочий прием выписки приходных и расходных документов и разноски в карточки поступления и выбытия товаров с автоматическим выведением остатков.
11.5. На складах с узким ассортиментом товаров и небольшим объемом товарных операций материально ответственные лица могут вести учет непосредственно в товарном отчете. В этом случае карточки и товарные книги на складе не ведут.
11.6. Организация аналитического учета товаров в бухгалтерии. При сортовом способе в условиях ручного труда на каждое наименование и сорт товара открывают карточки натурально - стоимостного (количественно - суммового) учета (код по ОКУД 0903121). Карточки хранят в картотеке отдельно по каждому материально ответственному лицу и месту хранения товаров.
11.7. Для проверки правильности учетных записей по окончании месяца в карточках подсчитывают итоги прихода и расхода, определяют остатки товаров на начало следующего месяца. На 1-е число каждого месяца составляют оборотную ведомость по аналитическим счетам к счету 41 "Товары", где по каждому наименованию и сорту товаров указывают в натуральном и денежном выражении остаток на начало месяца, приход и расход за месяц, а также остаток на конец месяца. Суммовые итоги этой ведомости должны быть равны оборотам и сальдо синтетического счета 41 "Товары".
Натуральные показатели оборотной ведомости сверяют также с данными складского учета, который ведут материально ответственные лица.
Такая оборотная ведомость составляется на дату проведения инвентаризации товаров.
11.8. При партионном способе аналитический учет ведут на партионных картах, передаваемых в бухгалтерию материально ответственными лицами. Для проверки правильности учетных записей на 1-е число каждого месяца (а также на дату инвентаризации) по данным партионных карт составляют оборотную ведомость, в которой каждую партию товаров записывают отдельной строкой. Суммовые итоги этой ведомости сверяют с оборотами и сальдо синтетического счета 41 "Товары", а натуральные показатели - с данными складского учета материально ответственных лиц.
11.9. Результаты сверки данных бухгалтерского учета товаров (как при сортовом, так и при партионном способах) или оформляют специальным актом, который подписывают бухгалтер и материально ответственные лица, или вышеуказанные работники расписываются в оборотных ведомостях.
После сверки составляют оборотную ведомость по аналитическим счетам и сопоставляют ее итоги с данными синтетического счета 41 "Товары" (сальдо на начало и конец месяца, дебетовый и кредитовый обороты на месяц).
11.10. Выявленные ошибки исправляются для достижения тождества между стоимостными данными синтетического и аналитического учета, а также между данными учета в натуральных показателях материально ответственных лиц и бухгалтерии.
11.11. При оперативно - бухгалтерском (сальдовом) способе бухгалтерия не ведет учет остатков и движения каждого вида товара и, следовательно, не дублирует записей складского учета. Периодически (ежедневно или один раз в несколько дней) бухгалтер проверяет правильность записей в регистрах складского учета (товарных книгах или карточках), которые ведут материально ответственные лица. Выявленные ошибки сразу исправляют.
Для проверки правильности учетных записей, ведущихся как на складе, так и в бухгалтерии, на 1-е число каждого месяца (а также на дату инвентаризации) составляют сальдовую ведомость. В ней на основании регистров складского учета указывают остатки товаров по наименованиям, артикулам, сортам, количеству и цене. Затем осуществляется таксировка, и подсчитывается общая стоимость всех товаров. Этот итог должен быть равен сальдо синтетического счета 41 "Товары". Сальдовые ведомости составляют по материально ответственным лицам (бригадам), а если целесообразно, по укрупненным товарным группам.
---Статус рекомендаций по бухгалтерскому учету в контексте нового Закона о бухгалтерском учете вполне ясен - это "вспомогательные" разъяснения, совершенно не обязательные к применению. В ч. 8 ст. 21 Закона N 402-ФЗ прямо сказано: данные рекомендации применяются экономическими субъектами исключительно на добровольной основе. Тем не менее рекомендации будут важным элементом системы регулирования бухгалтерского учета. Цели их разработки и принятия конкретизированы следующим образом:
Правильное применение федеральных и отраслевых стандартов;
Уменьшение расходов на организацию бухгалтерского учета;
Распространение передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета.
Порядка применения федеральных и отраслевых стандартов;
Форм документов бухгалтерского учета, за исключением установленных федеральными и отраслевыми стандартами;
Организационных форм ведения бухгалтерского учета;
Организации бухгалтерских служб экономических субъектов;
Технологии ведения бухгалтерского учета;
Порядка организации и осуществления внутреннего контроля их деятельности и ведения бухгалтерского учета;
Порядка разработки стандартов экономическими субъектами.
Благодаря таким нововведениям система регулирования бухгалтерского учета должна стать полностью прозрачной относительно статуса различных нормативных актов. Дело в том, что помимо ПБУ и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации Минфином России издан целый ряд других документов. Например, Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н) и Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н). Указанные документы, по сути, конкретизируют и разъясняют порядок применения общих правил, установленных в ПБУ 6/01 и ПБУ 5/01 соответственно. Эти "методички" не являются неотъемлемой частью ПБУ, а потому не могут быть отнесены к нормативному уровню регулирования бухгалтерского учета. Их можно квалифицировать как документы методологического уровня, которые по идее не должны носить обязательного характера.
Однако чиновники рассматривали эти "вспомогательные" документы как обязательные к применению. Так, в уже упоминавшемся Письме Минфина России от 22.03.2011 N 07-02-10/20 и ПБУ 6/01, и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств упоминаются как "равные" нормативные акты, в соответствии с которыми должен вестись бухгалтерский учет, в частности выбытия объектов основных средств. И вообще, чиновники в своих Письмах довольно часто ссылаются как на ПБУ 6/01, так и на "Методичку" (Письма Минфина России от 08.06.2012 N 03-05-05-01/31, от 28.04.2012 N 07-02-06/119, ФНС России от 29.08.2011 N ЗН-4-11/13999@). А в Письме Минфина России от 18.04.2011 N 07-02-06/53 указано: Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с ПБУ 6/01.
Аналогичным образом рассуждают и судьи, ссылаясь на "методичку" как официальный документ, устанавливающий обязательный для всех порядок бухгалтерского учета (см., например, Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации").
Помимо вышеупомянутых Методических указаний существуют и другие документы той же группы. В частности, Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н) и Указания об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом (утв. Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н), Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (утв. Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н), Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (утв. Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н). Последние фактически "пошли на повышение", т.к. регулируемые ими аспекты теперь должны будут регламентироваться на уровне федеральных стандартов. В этом-то и заключается принципиальное отличие и положительное нововведение Закона N 402-ФЗ:
То, что будет прописано непосредственно в федеральных и отраслевых стандартах обязательным к применению, - это именно правила, а не рекомендации;
Все, что не будет напрямую зафиксировано в федеральных и отраслевых стандартах, но будет разъясняться в рекомендациях по бухгалтерскому учету, действительно имеет статус рекомендаций, не обязательных к применению экономическими субъектами.
Однако в любом случае экономические субъекты должны будут новые рекомендации принимать во внимание - ведь они должны разъяснять сложные и спорные вопросы применения федеральных и отраслевых стандартов, а также обобщать накопленный опыт ведения учета и отражать передовые достижения бухгалтерской науки. Поэтому изучение рекомендаций позволит бухгалтерам избегать ошибок или неверного понимания отдельных положений стандартов и правильно формировать свое профессиональное суждение. Но ссылаться на рекомендации в качестве обоснования своей позиции в судах в случае возникновения разногласий с налоговыми и иными контролирующими органами будет уже невозможно. Сформированное на основе стандартов и с помощью рекомендаций профессиональное суждение должно найти отражение во внутренних стандартах экономического субъекта.
I. Общие положения
1. Настоящие Методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. N 26н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 апреля 2001 г., регистрационный номер 2689).
Настоящие Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств распространяются на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).
2. При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этих основных средств;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
3. К основным средствам относятся: здания, сооружения и передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются также: земельные участки; объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.
4. Настоящие Методические указания не применяются в отношении:
- машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;
- предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;
- капитальных и финансовых вложений.
5. На основе настоящих Методических указаний организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для организации учета основных средств и контроля за их использованием. Указанными документами могут утверждаться:
По поступлению, выбытию и внутреннему перемещению объектов основных средств и порядок их оформления (составления), а также правила документооборота и технология обработки учетной информации;
перечень должностных лиц организации, на которых возложена ответственность за поступление, выбытие и внутреннее перемещение объектов основных средств;
порядок осуществления контроля за сохранностью и рациональным использованием объектов основных средств в организации.
6. Бухгалтерский учет основных средств ведется в целях:
а) формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;
б) правильного оформления документов и своевременного отражения поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
в) достоверного определения результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;
г) определения фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии, др.);
д) обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;
е) проведения анализа использования основных средств;
ж) получения информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.
7. Операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств оформляются первичными учетными документами.
Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 48, ст. 5369; 1998, N 30, ст. 3619; 2002, N 13, ст. 1179; 2003, N 1, ст. 2; N 2, ст. 160; N 27 (ч. I), ст. 2700):
- наименование документа;
- дата составления документа;
- наименование организации, от имени которой составлен документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;
- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личные подписи указанных лиц и их расшифровки.
Кроме того, в первичные учетные документы могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера хозяйственной операции, требований нормативных правовых актов и документов по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации.
В качестве первичных учетных документов могут применяться унифицированные по учету основных средств, утвержденные Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств" (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации данный документ в государственной регистрации не нуждается - письмо Министерства юстиции Российской Федерации от 27 февраля 2003 г. N 07/1891-ЮД).
8. Первичные учетные документы должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов, и иметь соответствующие подписи.
9. Первичные учетные документы могут составляться на бумажных и (или) машинных носителях информации.
Программы кодирования, идентификации и машинной обработки данных документов на машинных носителях должны обладать системой защиты и храниться в организации в течение срока, установленного для хранения соответствующих первичных учетных документов.
10. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Пример. Подвижной состав автомобильного транспорта (автомобили всех марок и типов, автомобили-тягачи, трейлеры, прицепы, полуприцепы всех видов и назначений, мотоциклы и мотороллеры) - в инвентарный объект по указанной группе включаются все относящиеся к нему приспособления и принадлежности. В стоимость автомобиля включается стоимость запасного колеса с покрышкой, камерой и ободной лентой, а также комплекта инструментов.
По морскому и речному флоту инвентарным объектом является каждое судно, включая основной и вспомогательный двигатели, электростанцию, радиостанцию, спасательные средства, погрузочно-разгрузочные механизмы, навигационные и измерительные приборы, бортовой комплект запасных частей. Предметы производственного, культурно-бытового и хозяйственного инвентаря и такелажа, находящиеся на судне, но не являющиеся его составной частью, отвечающие требованиям отнесения объектов к основным средствам, учитываются как отдельные инвентарные объекты.
Авиационные двигатели гражданской авиации в силу того обстоятельства, что срок полезного использования указанных двигателей отличается от срока полезного использования воздушного судна, учитываются как отдельные инвентарные объекты.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Капитальные вложения в земельные участки, на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), в объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) учитываются как отдельные инвентарные объекты (по видам объектов капитальных вложений).
Капитальные вложения на коренное улучшение земель, по участку, находящемуся в собственности организации, учитываются в составе инвентарного объекта, в который осуществлены капитальные вложения.
Капитальные вложения в арендованный объект основных средств учитываются арендатором как отдельный инвентарный объект, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.
Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.
11. Для организации бухгалтерского учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.
Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом.
В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как отдельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объектов срок полезного использования, указанный объект числится за одним инвентарным номером.
Инвентарный номер, присвоенный инвентарному объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации.
Инвентарные номера выбывших инвентарных объектов основных средств не рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года выбытия.
12. Учет основных средств по объектам ведется бухгалтерской службой с использованием инвентарных карточек учета основных средств (например, унифицированная форма первичной учетной документации по учету основных средств N , утвержденная Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств"). Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект.
Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке применительно к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 1 (ч. II), ст. 52; 2003, N 28, ст. 2940), а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов - по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации).
Организация, имеющая небольшое количество объектов основных средств, пообъектный учет может осуществлять в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об объектах основных средствах по их видам и местам нахождения.
13. Заполнение инвентарной карточки (инвентарной книги) производится на основе акта (накладной) приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие инвентарного объекта основных средств. В инвентарной карточке (инвентарной книге) должны быть приведены: основные данные об объекте основных средств, сроке его полезного использования; способе начисления амортизации; отметка о неначислении амортизации (если имеет место); об индивидуальных особенностях объекта.
14. На объект основных средств, полученный в аренду, для организации учета указанного объекта на забалансовом счете в бухгалтерской службе арендатора рекомендуется также открывать инвентарную карточку. Данный объект может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.
15. Синтетический и аналитический учет основных средств организуется на основе регистров бухгалтерского учета, рекомендованных Министерством финансов Российской Федерации или разработанных министерствами, иными органами исполнительной власти или организациями.
16. При наличии большого количества объектов основных средств по месту их нахождения в структурных подразделениях их учет может осуществляться в инвентарном списке или другом соответствующем документе, содержащем сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта основных средств, полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии (перемещении) объекта.
17. Инвентарные карточки на принятые к бухгалтерскому учету объекты основных средств, а также на выбывшие объекты основных средств в течение месяца могут находиться (до конца месяца) обособленно от инвентарных карточек остальных основных средств.
18. Данные инвентарных карточек ежемесячно суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств.
19. На основе соответствующих данных бухгалтерского учета, а также технической документации в организации осуществляется контроль за использованием основных средств.
К числу показателей, характеризующих использование основных средств, могут относиться, в частности: данные о наличии основных средств с подразделением их на собственные или арендованные; действующие и неиспользуемые; данные о рабочем времени и простоях по группам основных средств; данные о выпуске продукции (работ, услуг) в разрезе объектов основных средств и др.
20. По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:
- в эксплуатации;
- в запасе (резерве);
- в ремонте;
- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;
- на консервации.
21. Основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются на:
- основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
- основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
- основные средства, полученные организацией в аренду;
- основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;
- основные средства, полученные организацией в доверительное управление.
