W procesie przechodzenia gospodarki rosyjskiej do rynkowych mechanizmów gospodarczych, do rynkowej regulacji finansowej i ekonomicznej przepływów towarów i środków pieniężnych szczególne miejsce zajmuje stworzenie skutecznego systemu państwowej kontroli finansowej.

Państwowa kontrola finansowa jest jednym z głównych warunków jakościowej transformacji procesu zarządzania gospodarką jako całością, jej rozwojem i stabilizacją. Kontrola finansowa powinna mieć na celu zapewnienie rozwoju produkcji publicznej i prywatnej, przyspieszenie tempa modernizacji przemysłu, rozwój postępu naukowo-technicznego, poprawę jakości i wolumenu produktów, wykonywanej pracy i świadczonych usług.

Kontrola finansowa jest integralną częścią jednolitego mechanizmu kontroli państwa, bez którego normalne funkcjonowanie gospodarki i systemu finansowego nie jest możliwe. Ma na celu sprawdzenie zgodności z przepisami finansowymi, terminowości i kompletności uruchomienia środków publicznych, legalności dochodów i wydatków wszystkich części systemu finansowego państwa, przestrzegania zasad rachunkowości i sprawozdawczości, wypełniania obowiązków wobec budżetowych i państwowych funduszy pozabudżetowych, a także utrzymanie ładu i porządku w dziedzinie finansów w ogóle. Państwowa kontrola finansowa to kontrola legalności i prawidłowości działań w zakresie edukacji, podziału i wykorzystania środków pieniężnych państwa i samorządów lokalnych na rzecz efektywnego rozwoju społeczno-gospodarczego kraju i poszczególnych regionów.

Główne zadania państwowej kontroli finansowej w Rosji:

Weryfikacja wywiązywania się przez organizacje i obywateli z zobowiązań finansowych wobec państwa i samorządu;
sprawdzanie prawidłowego wykorzystania przez przedsiębiorstwa państwowe i komunalne środków pieniężnych podlegających ich jurysdykcji gospodarczej lub zarządzaniu operacyjnemu;
sprawdzanie przestrzegania zasad transakcji finansowych, rozliczeń i przechowywania środków;
identyfikacja wewnętrznych rezerw produkcyjnych;
eliminowanie i zapobieganie naruszeniom dyscypliny finansowej.

Państwowe organy kontroli finansowej Federacji Rosyjskiej

Kontrolę finansową państwa sprawują władze ustawodawcze i wykonawcze.

Organy ustawodawcze (przedstawicielskie) władzy państwowej oraz organy przedstawicielskie gmin sprawują następujące formy kontroli finansowej:

Wstępna kontrola w procesie rozpatrywania i zatwierdzania ustaw (decyzji) dotyczących budżetu i innych kwestii finansowych;
bieżąca kontrola przy rozpatrywaniu kwestii wykonania budżetów, przepisów podatkowych i innych kwestii finansowych na posiedzeniach komisji, komisji, podczas przesłuchań parlamentarnych oraz w związku z wnioskami parlamentarnymi;
późniejsza kontrola podczas przeglądu i zatwierdzania sprawozdań z wykonania budżetu.

W celu sprawowania kontroli finansowej ze strony władz przedstawicielskich utworzono specjalne struktury. Na przykład kontrolę parlamentarną na szczeblu federalnym sprawują komisje i komisje Rady Federacji Federacji Rosyjskiej i Dumy Państwowej Federacji Rosyjskiej oraz Izba Obrachunkowa Federacji Rosyjskiej.

Szczególne miejsce w prowadzeniu kontroli parlamentarnej zajmuje Izba Obrachunkowa Federacji Rosyjskiej, która działa zgodnie z ustawą federalną nr 4-FZ „O Izbie Obrachunkowej Federacji Rosyjskiej”.

Wszystkie organy i instytucje państwowe (w tym Bank Centralny Federacji Rosyjskiej), a także wszystkie podmioty gospodarcze, niezależnie od formy własności, organy samorządowe i organizacje publiczne korzystające ze środków budżetu federalnego podlegają kontroli za pośrednictwem Izby Obrachunkowej Federacja Rosyjska.

W podmiotach Federacji Rosyjskiej działają izby kontroli i rachunków, które pełnią funkcje podobne do Izby Obrachunkowej Federacji Rosyjskiej.

Izba Obrachunkowa Federacji Rosyjskiej przeprowadza szczegółowe kontrole wiarygodności raportów na temat wykorzystania środków budżetu federalnego. O wynikach kontroli informuje Zgromadzenie Federalne Federacji Rosyjskiej, a w przypadku stwierdzonych faktów kradzieży lub niewłaściwego wykorzystania środków budżetowych przesyła oświadczenia do odpowiednich organów śledczych (Prokuratury Generalnej Federacji Rosyjskiej, Komitetu Śledczego ds. Federacji Rosyjskiej) w celu pociągnięcia odpowiedzialnych do odpowiedzialności zgodnie z prawem.

Izba Obrachunkowa Federacji Rosyjskiej przeszła od zwykłych kontroli i audytów do tzw. audytu efektywności – nowego obszaru kontroli finansowej dla Rosji, podczas którego główną uwagę zwraca się nie tylko i nie tyle na identyfikację legalność transakcji finansowych (co samo w sobie jest bardzo ważne), ale także efektywność poniesionych wydatków i ich uzasadnienie. Oczywiste jest, że przejście do kontroli wykonania zadań wymaga wysokiego profesjonalizmu audytorów Izby Obrachunkowej Federacji Rosyjskiej i wszystkich jej specjalistów.

Prezydencka kontrola nad finansami sprawowana jest zgodnie z Konstytucją Federacji Rosyjskiej poprzez wydawanie dekretów w sprawach finansowych, podpisywanie ustaw federalnych, powoływanie i odwoływanie Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej oraz zgłaszanie kandydata do Dumy Państwowej Federacji Rosyjskiej Federacji w sprawie powołania na stanowisko Prezesa Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej. Niektóre funkcje kontroli finansowej wykonuje Dyrekcja Kontroli Prezydenta Federacji Rosyjskiej jako jednostka strukturalna Administracji Prezydenta Federacji Rosyjskiej.

Władze wykonawcze wszystkich szczebli sprawują bezpośrednią kontrolę finansową, a także kierują i kontrolują działalność podległych im struktur, w tym finansowych.

Rząd Federacji Rosyjskiej kontroluje i reguluje działalność finansową ministerstw i departamentów, podległych mu organów finansowych, kwestie federalizmu budżetowego, stosunków międzybudżetowych oraz jednolitej polityki w dziedzinie finansów, pieniądza i kredytu.

Głównym organem rządowej kontroli finansowej jest Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej, które nie tylko opracowuje politykę finansową, ale także bezpośrednio kontroluje jej realizację. Ministerstwo Finansów Rosji sprawuje kontrolę finansową w procesie opracowywania i wykonywania budżetu federalnego oraz budżetów państwowych funduszy pozabudżetowych, kontroluje organizację obiegu pieniężnego, stan zadłużenia wewnętrznego i zewnętrznego państwa, rezerwy państwowe, wykorzystanie środków kredytowych i dewizowych, a także inwestycji publicznych rozdzielanych na podstawie decyzji Rządu Federacji Rosyjskiej, inne kwestie funkcjonowania ustroju państwa.

Na podstawie wyników kontroli Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej ma prawo: żądać usunięcia stwierdzonych naruszeń; ograniczać i zawieszać finansowanie z budżetu federalnego organizacji i instytucji, które dopuściły się nielegalnego wydatkowania środków; odzyskać środki publiczne wykorzystane na inne cele, nakładając kary pieniężne.

Uprawnienia kontrolne Ministerstwa Finansów Rosji rozciągają się wyłącznie na fundusze na szczeblu federalnym, ponieważ ustawodawstwo budżetowe Federacji Rosyjskiej zapewnia niezależność finansową podmiotów Federacji Rosyjskiej i gmin.

Federalna Służba Podatkowa i lokalne inspekcje podatkowe pełnią funkcje monitorowania i nadzorowania przestrzegania przepisów dotyczących podatków i opłat, prawidłowości obliczeń, kompletności i terminowości płatności wszystkich podatków i innych wpłat do budżetu. Usługa ta jest upoważnionym federalnym organem wykonawczym, który dokonuje rejestracji osób prawnych, gospodarstw chłopskich (gospodarstw rolnych) i indywidualnych przedsiębiorców, a także zapewnia reprezentację w sprawach upadłościowych, roszczeń o zapłatę obowiązkowych płatności i roszczeń Federacji Rosyjskiej za zobowiązania pieniężne .

Federalna Służba Podatkowa podlega Ministerstwu Finansów Federacji Rosyjskiej.

Prowadzi swoją działalność za pośrednictwem organów terytorialnych - inspekcji podatkowych, które pełnią następujące główne funkcje:

Zapewnienie poboru podatków i dochodów do budżetów systemu budżetowego Federacji Rosyjskiej;
dokonywać zwrotów do budżetu nadmiernie pobranych i zapłaconych podatków;
przeprowadzać audyty podatników;
prowadzić ewidencję płatników do budżetu, kontrolować prawidłowość wpłat organizacji i obywateli, a także wpływ wpłat do odpowiedniego budżetu;
kontrolować terminowość składania przez płatników sprawozdań i sald księgowych, kalkulacji, deklaracji związanych z naliczaniem i wpłatami do budżetu;
co miesiąc przekazują władzom finansowym i federalnym organom skarbu informacje o kwotach podatków i innych wpłat faktycznie wpływających do budżetu.

Federalna Służba Celna jest odpowiedzialna za przyjmowanie należności celnych i jest zobowiązana do:

Przeprowadzać audyty podatków nakładanych przez organy celne;
sprawdzić dokumenty związane z naliczeniem i zapłatą podatków pobieranych przez organy celne;
zawieszać transakcje podatników na rachunkach bankowych w przypadku nieprzestrzegania lub nienależytego przestrzegania przepisów podatkowych;
ściągać zaległości podatkowe, a także kwoty kar finansowych przewidzianych przez przepisy podatkowe.

Organy celne monitorują przestrzeganie przepisów podatkowych w przypadku przekraczania przez towary granic Federacji Rosyjskiej, prawidłowości obliczeń i płatności ceł.

Odpowiedzialne funkcje kontrolne przypisuje się Federalnej Służbie Monitorowania Finansowego, która jest federalnym organem wykonawczym uprawnionym do podejmowania działań mających na celu zwalczanie legalizacji (prania) dochodów z przestępstwa i finansowania terroryzmu. Usługa ta gromadzi, przetwarza i analizuje informacje o transakcjach dokonywanych środkami pieniężnymi i innym majątkiem podlegającym kontroli (obecnie są to transakcje o wartości ponad 600 tys. rubli każda). Wszystkie banki i inne organizacje kredytowe, firmy ubezpieczeniowe, lombardy i urzędy pocztowe są zobowiązane do udostępniania tych informacji temu serwisowi. Jeżeli istnieją przesłanki wskazujące, że transakcje mają związek z praniem dochodów z przestępstwa lub finansowaniem terroryzmu, Federalna Służba Monitoringu Finansowego przekazuje informację właściwym organom ścigania.

Federalna Służba Rynków Finansowych (FSFM) realizuje funkcje regulacji prawnej, kontroli i nadzoru w zakresie rynków finansowych (z wyjątkiem działalności bankowej i audytu), w tym kontroli i nadzoru w zakresie działalności ubezpieczeniowej, współpracy kredytowej oraz działalność giełd towarowych, pośredników giełdowych. Usługa ta zapewnia państwową kontrolę nad przestrzeganiem wymogów ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej w zakresie zwalczania niewłaściwego wykorzystania informacji poufnych i manipulacji na rynku.

Szczególną rolę w realizacji państwowej kontroli finansowej pełni Bank Centralny Federacji Rosyjskiej, który organizuje i kontroluje stosunki walutowe oraz nadzoruje działalność banków komercyjnych.

Problem rozwoju i poprawy kontroli finansowej państwa w warunkach kształtowania się stosunków rynkowych nabrał dziś jednego z najważniejszych znaczeń dla państwa rosyjskiego.

W ostatnim czasie podjęto wysiłki zmierzające do zwiększenia roli państwa w regulowaniu stosunków gospodarczych, stworzenia nowoczesnego rynku towarów, robót i usług oraz jego orientacji społecznej, zbudowania systemu kontroli państwa nad pełnym i terminowym płaceniem podatków, opłat , obowiązki, tworzenie i realizacja budżetu rzeczowego państwa w celu stworzenia ogólnych warunków dla zrównoważonego rozwoju gospodarki oraz jej sfery finansowo-kredytowej.

Obecnie w kraju obowiązuje ponad 260 federalnych ustaw, rozporządzeń i rozporządzeń, które w mniejszym lub większym stopniu regulują działalność kontrolną i nadzorczą. Kontrola przenika zasadniczo do wszystkich obszarów stosunków prawnych, wpływając na interesy milionów ludzi i dziesiątek tysięcy przedsiębiorstw.

Należy jednak zauważyć, że skuteczność określonych obszarów państwowej regulacji stosunków gospodarczych wymaga obecności ram regulacyjnych adekwatnych do współczesnych realiów i innych skutecznych mechanizmów prawnej regulacji systemu kontroli finansowej państwa.

Przede wszystkim warto zauważyć, że w Rosji nie powstała jeszcze jasna hierarchiczna struktura organów kontroli finansowej, nie ukształtował się ich jednolity system zbudowany na zasadzie federalizmu, nie ustalono mechanizmów współdziałania pomiędzy jego elementami, a istnieją także luki w ustalaniu kompetencji państwowych organów kontroli finansowej. Przykładowo w Konstytucji Federacji Rosyjskiej jest jedynie wzmianka o Izbie Obrachunkowej (art. 101 ust. 5) jako najwyższym organie parlamentarnej kontroli finansowej i nie ma mowy o kompetencjach kontrolnych władz wykonawczych. Obecnie spośród wszystkich licznych organów państwowej kontroli finansowej jedynie Izba Obrachunkowa Federacji Rosyjskiej sprawuje kontrolę na podstawie ustawy federalnej „O Izbie Obrachunkowej Federacji Rosyjskiej”.

Brak legislacyjnego uznania miejsca i roli każdego państwowego organu kontroli finansowej powoduje liczne konflikty w delimitacji obszarów działania pomiędzy organami kontroli, prowadząc do irracjonalnego podziału odpowiedzialności i przesunięcia odpowiedzialności.

Konieczne jest ujednolicenie koncepcji statusu prawnego najwyższych organów kontroli finansowej, co powinno znaleźć swoje odzwierciedlenie w akcie o znaczeniu federalnym, regulującym podstawy tworzenia i funkcjonowania organów kontroli i rachunkowości w Federacji Rosyjskiej.

Problem prawnego nieuregulowania kontroli finansowej państwa uwypukla szereg przyczyn ją determinujących: niejasność sformułowań prowadząca do błędnej interpretacji norm prawnych; niespójność przepisów; brak aktów, których przyjęcie podyktowane jest praktyką. Jako przykład wystarczy zauważyć, że żaden regulacyjny akt prawny nie zawiera nawet definicji samego pojęcia kontroli finansowej państwa.

Należy zauważyć, że normy obowiązującego Kodeksu budżetowego Federacji Rosyjskiej, które określają podstawy kontroli państwowej i gminnej, nie radzą sobie z tym zadaniem.

Należy zauważyć, że Kodeks karny Federacji Rosyjskiej nie poświęca należytej uwagi problematyce odpowiedzialności za przestępstwa w sektorze finansowym. Tym samym za przestępstwa finansowe w sferze działalności gospodarczej ustawodawcy uznali jedynie nielegalne otrzymanie pożyczki i umyślne uchylanie się od spłaty zobowiązań.

Można stwierdzić, że istnieje potrzeba jakościowej rewizji istniejących norm prawnych w zakresie regulacji kontroli finansowej, wyeliminowania niespójności i sprzeczności w regulacji prawnej systemu państwowych organów kontroli finansowej, uzupełnienia luk i zniesienia przestarzałych normy.

Obecnie jednym z problematycznych zagadnień we wdrażaniu kontroli finansowej jest ocena jej efektywności. Skuteczność kontroli to stosunek osiągniętego konkretnego rezultatu (naprawionej szkody) do kosztów jej realizacji. Skuteczność kontroli finansowej zależy od jej efektywności, efektywności i oszczędności.

Przez skuteczność kontroli rozumie się ogół obiektywnych skutków kontroli wywieranych na treść działań kontrolowanego obiektu lub funkcjonariusza. Do głównych wskaźników działania organów kontroli finansowej zalicza się: zidentyfikowaną wielkość środków wykorzystanych na inne cele lub wykorzystanych nieefektywnie; wysokość środków wykorzystanych z naruszeniem prawa; ilość przygotowanych prezentacji i zamówień.

Niestety, do chwili obecnej ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej nie ma kryteriów oceny skuteczności, efektywności i ekonomii działań kontrolnych, a w praktycznych działaniach organów kontrolnych oceny te sprowadzają się do wzoru: „kwota wydanych środków w sprawie utrzymania organu kontroli finansowej do łącznej kwoty naruszeń finansowych, stwierdzonych w wyniku czynności kontrolnych.”

Dlatego istniejący w kraju system państwowych organów kontroli finansowej trudno nazwać skutecznym.

Aby rozwiązać te problemy, bardzo ważne jest, aby państwo zdecydowanie położyło kres pierwotnym źródłom kryminalizacji gospodarki: korupcji, kradzieży i marnotrawstwu środków publicznych oraz wprowadziło w życie demokratyczne zasady zarządzania mieniem publicznym.

Wewnętrzna kontrola finansowa w 2017 roku

Na mocy art. 19 ustawy federalnej nr 402-FZ „O rachunkowości” i klauzula 6 instrukcji nr 157n organy ścigania są zobowiązane do zorganizowania wewnętrznej kontroli faktów z życia gospodarczego. Wewnętrzna kontrola finansowa ma na celu stworzenie systemu zgodności z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej w zakresie działalności finansowej, wewnętrznych procedur sporządzania i wykonywania budżetu, poprawy jakości przygotowania i wiarygodności sprawozdawczości budżetowej oraz prowadzenia rachunkowości budżetowej, a także zwiększenie efektywności wykorzystania środków budżetu federalnego. Procedura sprawowania takiej kontroli musi zostać zatwierdzona w momencie formułowania przez instytucję polityki rachunkowości. O tym, co taki przepis powinien zawierać, porozmawiamy w artykule.

Zauważmy jeszcze raz, że procedura organizacji i prowadzenia wewnętrznej kontroli finansowej w instytucji musi być zapisana w jej zasadach rachunkowości. W takim przypadku instytucja może sformułować swoją politykę rachunkowości, wydając odrębny regulamin.

Tryb organizowania i przeprowadzania kontroli finansowej może określić odrębne zarządzenie.

Wewnętrzną kontrolę finansową można przeprowadzić w następujący sposób:

W instytucji tworzy się komórkę strukturalną (dział kontroli finansowej wewnętrznej podlegający kierownikowi instytucji) lub wprowadza się stanowisko audytora (również podlegające bezpośrednio kierownikowi instytucji);
w instytucji utworzona zostanie stała komisja, której powierzone zostanie wykonanie tej kontroli;
wdrożenie wewnętrznej kontroli finansowej powierzono pracownikom działów strukturalnych instytucji (na przykład pracownikom usług finansowych i kadrowych). W takiej sytuacji kontrola wewnętrzna prowadzona będzie w ramach czynności kontroli wstępnej i bieżącej.

Wybór opcji struktury kontroli zależy od oczekiwanego zakresu prac, możliwości finansowych i organizacyjnych instytucji (nie zawsze jest możliwe wprowadzenie dodatkowych stawek), cech strukturalnych instytucji, kompetencji specjalistów itp.

W takim przypadku wewnętrzna kontrola finansowa powinna obejmować następujące typy:

Rodzaj kontroli	Opis
Kontrola wstępna	Kontrolę taką należy przeprowadzić przed dokonaniem transakcji handlowych. Pozwala określić, na ile właściwa i legalna będzie dana operacja. Zatem czynności kontrolne związane z kontrolą wstępną to analiza zgodności zawartych umów z zatwierdzonym planem działalności finansowo-gospodarczej, weryfikacja sprawozdawczości budżetowej, finansowej, statystycznej, podatkowej i innej przed jej zatwierdzeniem lub podpisaniem itp.
Bieżąca kontrola	Ten rodzaj kontroli polega na przeprowadzaniu codziennej analizy przestrzegania procedur wykonania budżetu, sporządzaniu sprawozdawczości budżetowej (księgowej) i prowadzeniu dokumentacji budżetowej (księgowej), ocenie efektywności i efektywności wydatkowania środków finansowych na osiągnięcie celów, celów i docelowych wskaźników prognozy według działów instytucji (oddziałów i przedstawicielstw)
Późniejsza kontrola	Kontrola ta przeprowadzana jest w oparciu o wyniki transakcji gospodarczych poprzez analizę i weryfikację dokumentacji księgowej i sprawozdawczości, przeprowadzanie inwentaryzacji i innych niezbędnych procedur

Zatem kontrola wstępna i bieżąca będą przeprowadzane bezpośrednio przez pracowników instytucji w ramach ich obowiązków służbowych, a późniejsza kontrola może być przeprowadzona zarówno przez dział kontroli (audytor), jak i przez komisję kontroli wewnętrznej.

W idealnym przypadku konieczne jest zapewnienie, aby instytucja sprawowała wszystkie rodzaje kontroli:

Ustanowić procedury koordynacji określonej dokumentacji zarówno ze służbami prawnymi i innymi zainteresowanymi działami, jak i z odpowiednimi zastępcami kierowników instytucji;
nałożyć na pracowników służb finansowych i innych obowiązek bieżącej kontroli gromadzonej przez nich dokumentacji finansowej;
utworzyć w instytucji dział kontroli finansowej (wprowadzić stanowisko audytora) lub komisję ds. kontroli finansowej.

Poziom pracownika – funkcje kontrolne realizowane są w ramach obowiązków służbowych, zgodnie z zasadami konsekwencji, ciągłości, efektywności i skali masowej;
poziom jednostki strukturalnej – regularne operacje i procedury wewnętrznej kontroli finansowej przeprowadzane są przez pracowników działów, pracowników wyższego szczebla i kierowników działów.

Wybrany sposób sprawowania kontroli musi zostać określony w regulaminie dotyczącym trybu wdrażania wewnętrznej kontroli finansowej, natomiast działalność działu kontroli wewnętrznej (audytora) uregulować będą także przepisy dotyczące działu kontroli wewnętrznej.

Dokument ten jest zatwierdzany zarządzeniem kierownika instytucji i stanowi ważny akt prawny określający porządek tworzenia, status prawny, zakres odpowiedzialności i organizację pracy działu kontroli wewnętrznej (audytora).

Przy opracowywaniu tych dokumentów konieczne jest ustalenie praw i obowiązków inspektorów oraz pracowników działów, których będą dotyczyć kontrole.

Państwowa kontrola finansowa w 2017 roku

Zgodnie z art. 265 ust. 3 Kodeksu budżetowego Federacji Rosyjskiej ustawodawca obejmuje Skarb Federalny, państwowe (miejskie) organy kontroli finansowej, które są odpowiednio organami (urzędnikami) władzy wykonawczej podmiotów wchodzących w skład Federacji Rosyjskiej Federacja, administracja lokalna. Rozważmy bardziej szczegółowo uprawnienia i funkcje tych organów kontrolnych.

Zgodnie z art. 265 ust. 3 Kodeksu budżetowego Federacji Rosyjskiej ustawodawca obejmuje Skarb Federalny, państwowe (miejskie) organy kontroli finansowej, które są odpowiednio organami (urzędnikami) władzy wykonawczej podmiotów wchodzących w skład Federacji Rosyjskiej Federacja, administracja lokalna. Organy te wykonują swoje uprawnienia zarówno w ramach Kodeksu budżetowego Federacji Rosyjskiej, jak i zgodnie z ustawami federalnymi, dekretami Rządu Federacji Rosyjskiej, zarządzeniami Ministerstwa Finansów Rosji i innymi aktami prawnymi.

Władze wykonawcze podmiotów Federacji Rosyjskiej

Organ kontrolno-księgowy gminy ma prawo przeprowadzać kontrole legalności, efektywności (efektywności i oszczędności) wykorzystania środków budżetu lokalnego przeznaczonych na opłacenie pracy pracowników dowolnych organizacji gminy. Zgodnie z częścią 3.1 art. 1 ustawy federalnej N 294-FZ „W sprawie ochrony praw osób prawnych i przedsiębiorców indywidualnych w sprawowaniu kontroli państwowej (nadzoru) i kontroli gminnej” (zwanej dalej ustawą federalną N 294-FZ) , przepisy wspomnianej ustawy federalnej ustanawiające tryb organizowania i przeprowadzania kontroli nie są stosowane przy sprawowaniu kontroli i nadzoru państwa w sferze finansowej i budżetowej. W piśmie z dnia 02.11.2016 N 02-10-06/7315 finansiści zwrócili uwagę, że ustanowiony w art. 1 ustawy federalnej nr 294-FZ, zakres jej zastosowania w zakresie organizacji i realizacji kontroli gminnej oraz ochrony praw osób prawnych i indywidualnych przedsiębiorców podczas kontroli gminnej nie obejmuje regulacji stosunków w dziedzinie gmin kontrola finansowa.

Organy państwowej (miejskiej) kontroli finansowej, będące organami (urzędnikami) władzy wykonawczej podmiotów Federacji Rosyjskiej lub administracji lokalnej, posiadają następujące uprawnienia organów wewnętrznej państwowej (miejskiej) kontroli finansowej:

1. kontrola zgodności z ustawodawstwem budżetowym Federacji Rosyjskiej i innymi regulacyjnymi aktami prawnymi regulującymi budżetowe stosunki prawne;
2. kontrola kompletności i rzetelności sprawozdawczości z realizacji programów państwowych (miejskich), w tym sprawozdawczości z realizacji zadań państwowych (miejskich).

Na mocy części 2 art. 269 ​​ust. 2 Kodeksu budżetowego Federacji Rosyjskiej, wykonując uprawnienia wewnętrznej państwowej (miejskiej) kontroli finansowej przez organy tego rodzaju kontroli:

Przeprowadzane są inspekcje, audyty i przeglądy;
akty, wnioski, oświadczenia i (lub) instrukcje są przesyłane do obiektów kontroli;
powiadomienia o zastosowaniu środków przymusu budżetowego przesyłane są do organów i urzędników upoważnionych zgodnie z Kodeksem budżetowym Federacji Rosyjskiej i innymi aktami ustawodawstwa budżetowego Federacji Rosyjskiej do podejmowania decyzji w sprawie stosowania środków przymusu budżetowego;
postępowania w sprawach o wykroczenia administracyjne są prowadzone w sposób określony w przepisach dotyczących wykroczeń administracyjnych.

Skarb Federalny

Skarb Federalny sprawuje uprawnienia kontrolne w sferze finansowej i budżetowej zgodnie z dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej nr 1092. Forma sprawozdania z wyników czynności kontrolnych prowadzonych przez Skarb Federalny i tryb jego realizację określa rozporządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 18 maja 2016 r. nr 67n „W sprawie zatwierdzenia formy i trybu składania sprawozdań z wyników działań kontrolnych prowadzonych przez Skarb Federalny w sferze finansowej i budżetowej. "

Prowadząc działania kontrolne w sferze finansowej i budżetowej, Skarb Federalny wykonuje:

1. uprawnienia kontrolne:

Zgodność z ustawodawstwem budżetowym Federacji Rosyjskiej i innymi regulacyjnymi aktami prawnymi regulującymi budżetowe stosunki prawne;
za kompletność i rzetelność sprawozdawczości z realizacji programów państwowych Federacji Rosyjskiej, w tym z realizacji zadań państwowych;
za zgodność z wymogami uzasadnienia zakupów przewidzianymi w art. 18 federalnej ustawy o systemie umów oraz ważność zakupów;
za zgodność z przepisami w zakresie zamówień publicznych, przewidzianymi w art. 19 ustawy federalnej o systemie umów;
w uzasadnieniu ceny początkowej (maksymalnej) zamówienia, cenę zamówienia zawartego z jednym dostawcą (wykonawcą, wykonawcą), ujętą w harmonogramie;
w celu zastosowania przez klienta środków odpowiedzialności i podjęcia innych działań w przypadku naruszenia przez dostawcę (wykonawcę, wykonawcę) warunków umowy;
za zgodność dostarczonego towaru, wykonanej pracy (jej wyniku) lub wykonanej usługi z warunkami umowy;
za aktualność, kompletność i dokładność odzwierciedlenia w dokumentach księgowych dostarczonych towarów, wykonanej pracy (jej wyniku) lub świadczonych usług;
za zgodność wykorzystania dostarczonego towaru, wykonanej pracy (jej wyniku) lub usługi świadczonej na potrzeby zamówienia;

2. sprawdzanie realizacji przez państwowe (miejskie) organy kontroli finansowej, będące organami (urzędnikami) władzy wykonawczej podmiotów Federacji Rosyjskiej (administracje lokalne), monitorowania zgodności z federalną ustawą o systemie kontraktów;

3. kontrola wykorzystania środków Funduszu Pomocy Reformy Mieszkalnictwa i Usług Komunalnych, mających na celu zapewnienie wsparcia finansowego z Funduszu i przewidzianych w budżecie podmiotu wchodzącego w skład Federacji Rosyjskiej i (lub) władz lokalnych budżet na wspólne finansowanie remontów kapitalnych budynków mieszkalnych, relokacji obywateli z awaryjnego funduszu mieszkaniowego oraz modernizacji systemu infrastruktury komunalnej;

4. kontrola wykorzystania przez wyspecjalizowane organizacje non-profit prowadzące działalność mającą na celu zapewnienie remontu mienia wspólnego w budynkach mieszkalnych, środków otrzymanych w ramach wsparcia państwowego (miejskiego) na remonty kapitalne, a także środków otrzymanych od właścicieli lokali w budynkach mieszkalnych, tworząc fundusze remontowe na rachunku(-ach) operatora regionalnego;

5. wymiana informacji o osobach pociągniętych do odpowiedzialności administracyjnej z Izbą Obrachunkową Federacji Rosyjskiej w sposób określony w umowie o współpracy.

Mapa wewnętrznej kontroli finansowej na rok 2017

Plan kontroli wewnętrznej kontroli finansowej można opracować zarówno w firmach prywatnych, jak i organizacjach rządowych. Rozważmy specyfikę odpowiednich odmian tego dokumentu.

Istnieją 2 główne rodzaje kontroli finansowej – planowana i nieplanowana. Klasyfikacja ta dotyczy zarówno firm prywatnych, jak i agencji rządowych. Kontrola finansowa pierwszego rodzaju polega na sporządzeniu planu – źródła, w którym zapisywana jest treść odpowiednich środków kontroli.

Struktura planu kontroli finansowej może się znacznie różnić, jeśli jest sporządzany przez organizacje o różnym statusie prawnym, działające w różnych obszarach i posiadające różną skalę. Istnieje jednak wiele wspólnych cech, które charakteryzują większość planów omówionych w tym artykule.

Mianowicie wskazanie w dokumencie:

Okres ważności planu, czyli okres kontroli finansowej;
lista głównych środków kontroli;
obiekty kontroli;
Odpowiedzialne osoby.

W niektórych przypadkach mapa wewnętrznej kontroli finansowej może być dodatkiem do planu. Przeanalizujmy jego cechy.

Specyfika mapy wewnętrznej kontroli finansowej

Agencje rządowe zwykle korzystają ze źródła takiego jak mapa wewnętrznej kontroli finansowej. Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej w paragrafie 16 załącznika do pisma nr 02-11-05/932 stwierdza, że ​​dokument ten ma charakter przygotowawczy do wdrożenia środków wewnętrznej kontroli finansowej w organizacjach będących głównymi zarządzającymi środkami budżetowymi. Ministerstwo Finansów zaleca na takiej mapie szczegółowe ujęcie informacji o urzędnikach zajmujących się kontrolą finansową, w powiązaniu z każdą operacją przeprowadzaną w ramach działań kontrolnych.

Formularz mapy wewnętrznej kontroli finansowej wygenerowany przez Ministerstwo Finansów, przeznaczony do stosowania przez zarządzających środkami budżetowymi, został zatwierdzony w załączniku nr 2 do pisma Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej nr 02-11-05 /932.

Istnieje inna interpretacja istoty mapy wewnętrznej kontroli finansowej w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej. Jeśli więc przejdziemy od logiki klauzuli 12 Zasad wdrażania przez głównych zarządzających środkami budżetowymi kontroli wewnętrznej, zatwierdzonych dekretem rządu Federacji Rosyjskiej nr 193, ta mapa jest głównym źródłem zgodnie z którymi powinna być prowadzona wewnętrzna kontrola finansowa.

Można zauważyć, że struktura mapy wewnętrznej kontroli finansowej, zatwierdzonej przez Rząd Federacji Rosyjskiej, jest zasadniczo podobna do tej zaproponowanej przez Ministerstwo Finansów. Zgodnie z paragrafem 10 Regulaminu wprowadzonego uchwałą nr 193, na karcie tej znajdują się informacje o urzędnikach odpowiedzialnych za czynności kontrolne w powiązaniu z konkretnym przedmiotem kontroli wewnętrznej.

Z kolei Rząd Federacji Rosyjskiej zaleca stosowanie formularzy wewnętrznych kart kontroli finansowej zatwierdzonych niezależnie przez departamenty (klauzula 15 uchwały nr 193). Przykładowo Ministerstwo Finansów określa własne zasady sporządzania odpowiednich dokumentów w zarządzeniu nr 30n i zatwierdza wzór mapy kontroli wewnętrznej w załączniku nr 1 do tego regulacyjnego aktu prawnego.

Zatem mapa wewnętrznej kontroli finansowej w agencjach rządowych – w zależności od konkretnej interpretacji jej specyfiki – może uzupełniać plan kontroli lub go zastępować. Można skorzystać zarówno z formularza rekomendowanego przez Ministerstwo Finansów, jak i zatwierdzonego samodzielnie przez ten resort.

Plan, jako główne źródło zapisu sekwencji działań wewnętrznej kontroli finansowej przedsiębiorstwa, sporządzany jest przede wszystkim z uwzględnieniem specyfiki procesów biznesowych istotnych dla konkretnego przedsiębiorstwa.

„Prywatny” plan wewnętrznej kontroli finansowej może zawierać informacje na temat:

Przedmioty audytu finansowego;
cele weryfikacji;
okres kontroli finansowej;
badany okres działalności spółki;
weryfikowalne wskaźniki;
pracownicy spółki odpowiedzialni za realizację działań przewidzianych w planie.

W zależności od zadań stojących przed wewnętrznymi strukturami kontrolnymi w prywatnej firmie treść planu można uzupełnić o inne informacje. Przykładowo w strukturze dokumentu może pojawić się kolumna na podpis osoby odpowiedzialnej za organizację czynności kontrolnych. Jeśli podpisze się naprzeciwko tej czy innej linii, poświadcza fakt, że podległy mu specjalista ukończył swoją pracę.

Główną cechą planów kontroli wewnętrznej w organizacjach rządowych jest to, że struktura odpowiednich dokumentów jest ustalana na poziomie rozporządzeń, a także zarządzeń resortowych. Oznacza to, że konkretny organ lub instytucja rządowa, w przeciwieństwie do firmy prywatnej, zwykle nie ma uprawnień do dostosowywania struktury planu.

Które z obowiązujących przepisów prawa zawierają formy planów kontroli wewnętrznej dla przedsiębiorstw państwowych?

Jeśli weźmiemy pod uwagę normy zapisane w załączniku do pisma Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej nr 02-11-05/932, wówczas możemy zwrócić uwagę na postanowienia klauzuli 45 tego przepisu prawnego.

Zgodnie z nim wydziałowe plany kontroli finansowej muszą wskazywać:

Tematyka działań kontrolnych;
przedmioty środków kontroli;
rodzaje inspekcji;
okresy audytowane;
harmonogram działań kontrolnych.

Ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej przewiduje również stosowanie planów kontroli wewnętrznej zatwierdzonych przez określone departamenty.

Zatem zgodnie z ust. 3 i 4 Regulaminu wykonywania kontroli finansowej przez Federalną Służbę Nadzoru Finansowego i Budżetowego, zatwierdzonego dekretem rządu Federacji Rosyjskiej nr 1092, zatwierdza się plan działania dotyczący kontroli Rosfinnadzor:

Na szczeblu centrali – przez kierownika w porozumieniu z Ministerstwem Finansów;
na poziomie oddziałów regionalnych - przez szefów odpowiednich organów w porozumieniu z szefem Rosfinnadzoru lub jego zastępcą.

Można zauważyć, że określone normy uchwały nr 1092 mają zastosowanie również do tworzenia planów Rosfinnadzor związanych z tymi obszarami działalności agencji, które są związane z inspekcją innych agencji rządowych i organizacji prywatnych.

Przepisy dotyczące wewnętrznej kontroli finansowej w 2017 roku

Aby zorganizować skuteczną wewnętrzną kontrolę finansową, konieczne jest opracowanie i zatwierdzenie rozporządzenia w sprawie wewnętrznej kontroli finansowej.

Organizując kontrolę wewnętrzną, należy wziąć pod uwagę następujące kwestie:

Kontrola wewnętrzna musi być przeprowadzana na wszystkich poziomach zarządzania instytucją, a także we wszystkich jej oddziałach;
Wszyscy pracownicy instytucji muszą uczestniczyć we wdrażaniu kontroli wewnętrznej zgodnie ze swoimi uprawnieniami i funkcjami;
stworzony system kontroli wewnętrznej musi być racjonalny i użyteczny, czyli porównywalny z kosztami jego organizacji i wdrożenia.

W celu realizacji ustanowionych przez ustawodawcę wymagań dotyczących wdrażania kontroli wewnętrznej instytucja może przewidzieć następujące sposoby organizacji kontroli:

W ramach polityki rachunkowości po utworzeniu odpowiedniej sekcji;
w formie odrębnego przepisu dotyczącego organizacji kontroli wewnętrznej.

Oznacza to, że procedura organizacji kontroli wewnętrznej instytucji musi być udokumentowana.

Przykładowe regulacje dotyczące wewnętrznej kontroli finansowej:

1. Postanowienia ogólne

1.1. Niniejsze rozporządzenie w sprawie wewnętrznej kontroli finansowej (zwane dalej Rozporządzeniem) zostało zatwierdzone zgodnie z wymogami Instrukcji nr 157n, Instrukcji nr 191n i Instrukcji nr 33n, innych aktów ustawodawczych i wykonawczych, a także zgodnie z Statut instytucji.

1.2. Niniejszy Regulamin określa pojęcie, cele, zasady, sposób organizacji i zapewniania wewnętrznej kontroli finansowej nad działalnością finansowo-gospodarczą Instytucji, a także funkcje komisji wewnętrznej kontroli finansowej i tryb jej pracy.

1.3. Odpowiedzialność za organizację i funkcjonowanie wewnętrznej kontroli finansowej ponosi kierownik Zakładu.

2. Pojęcie wewnętrznej kontroli finansowej

2.1. Wewnętrzna kontrola finansowa to proces ciągły, na który składa się zespół procedur i działań zorganizowanych w Instytucji, mający na celu zwiększenie efektywności wykorzystania środków budżetowych, poprawę jakości przygotowania i rzetelności sprawozdawczości budżetowej oraz wyeliminowanie ewentualnych naruszeń obowiązujących przepisów prawa Federacja Rosyjska.

2.2. Wewnętrzna kontrola finansowa prowadzona jest dla:
zgodność z wymogami przepisów budżetowych;
przestrzeganie dyscypliny finansowej;
efektywne wykorzystanie zasobów materialnych, pracy i finansowych zgodnie z zatwierdzonymi standardami (standardami);
wykonalność operacji finansowych i gospodarczych;
prawidłowe prowadzenie rachunkowości budżetowej, zapewnienie jej dokładności i kompletności;
prawidłowe przygotowanie sprawozdawczości budżetowej;
zapewnienie bezpieczeństwa mienia i istnienia obowiązków.

2.3. Wewnętrzna kontrola finansowa przyczynia się do:
prowadzenie działalności Instytucji w najbardziej efektywny i efektywny sposób;
zapewnienie realizacji strategii i taktyki kierownictwa Instytucji;
generowanie terminowych i wiarygodnych informacji finansowych i zarządczych.

2.4. Wewnętrzna kontrola finansowa opiera się na następujących zasadach:
kierownik instytucji jest zainteresowany organizacją i zapewnieniem wewnętrznej kontroli finansowej;
przy wdrażaniu wewnętrznej kontroli finansowej współdziałają wszystkie działy Instytucji;
podmioty wewnętrznej kontroli finansowej wykazują kompetencje i rzetelność w wykonywaniu swoich funkcji;
podmioty wewnętrznej kontroli finansowej ponoszą osobistą odpowiedzialność za realizację swoich obowiązków, przy czym tej samej odpowiedzialności nie można powierzyć dwóm lub większej liczbie podmiotów;
procedury i mierniki wewnętrznej kontroli finansowej są opracowywane w taki sposób, aby optymalizować stopień ich przydatności przy akceptowalnym poziomie ich pracochłonności;
wewnętrzna kontrola finansowa prowadzona jest w sposób ciągły, a na podstawie wyników oceny jej efektywności jest rozwijana i doskonalona.

3. Organizacja wewnętrznej kontroli finansowej

3.1. Podmiotami wewnętrznej kontroli finansowej są osoby realizujące procedury i środki wewnętrznej kontroli finansowej:
urzędnicy (pracownicy) Instytucji zgodnie z ich obowiązkami;
kierownicy działów i (lub) pracownicy wyższego szczebla zgodnie z ich obowiązkami;
komisja wewnętrznej kontroli finansowej zgodnie z jej funkcjami i uprawnieniami;
szef instytucji i (lub) jego zastępcy.
Podmioty wewnętrznej kontroli finansowej, w ramach swoich kompetencji i zgodnie z obowiązkami służbowymi, są odpowiedzialne za opracowanie, dokumentowanie, wdrożenie, monitorowanie i rozwój wewnętrznej kontroli finansowej.
Podmioty wewnętrznej kontroli finansowej, które dopuściły się niedociągnięć, zniekształceń i naruszeń, ponoszą odpowiedzialność dyscyplinarną zgodnie z wymogami Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej.

3.2. Przedmioty wewnętrznej kontroli finansowej podlegają kontroli:
dokumenty szacunkowe (planistyczne) (plany działalności finansowej i gospodarczej, kosztorysy, normy kosztowe, kalkulacje kosztów planowanych (standardowych));
umowy i kontrakty (z dostawcami i wykonawcami, z odbiorcami i klientami);
dokumenty określające organizację rachunkowości, sporządzania i prezentacji sprawozdań (polityka rachunkowości, regulaminy prowizji za przyjęcie i zbycie majątku, regulaminy prowizji za inwentaryzację i inne);
rachunkowość budżetowa (kompletność i dokładność danych, wykonanie dokumentów podstawowych i rejestrów księgowych, zgodność z normami obowiązującego prawodawstwa przy prowadzeniu ewidencji);
sprawozdawczość budżetowa, statystyczna, podatkowa i inna;
własność instytucji (dostępność, warunki działania, środki zapewniające bezpieczeństwo, uzasadnienie kosztów napraw i konserwacji);
obowiązki instytucji (dyspozycyjność, przyczyny powstania, terminowość spłaty zadłużenia);
stosunki pracy z pracownikami (tryb wydawania poleceń, zasady naliczania wynagrodzeń, przyznawania emerytur i świadczeń, tryb rozpatrywania sporów pracowniczych, przestrzeganie prawa pracy);
stosowane technologie informacyjne (możliwości oprogramowania aplikacyjnego, stopień jego wykorzystania, tryb działania, efektywność użytkowania, środki ograniczające nieuprawniony dostęp, automatyczna weryfikacja integralności i spójności danych itp.).

3.3. Wewnętrzna kontrola finansowa prowadzona jest w trzech formach:
wstępna kontrola wewnętrzna – zespół procedur i środków mających na celu zapobieganie możliwym błędnym i (lub) nielegalnym działaniom przed zakończeniem transakcji finansowo-biznesowej (szereg transakcji finansowo-biznesowych);
bieżąca kontrola wewnętrzna - zespół procedur i środków mających na celu zapobieganie błędnym i (lub) nielegalnym działaniom w procesie przeprowadzania transakcji finansowo-gospodarczej (szereg transakcji finansowych i gospodarczych);
późniejsza kontrola to zestaw procedur i środków mających na celu identyfikację błędnych i (lub) nielegalnych działań i niedociągnięć oraz zapobieganie im po zakończeniu transakcji finansowo-gospodarczej (szereg transakcji finansowych i gospodarczych).

3.4. Wewnętrzna kontrola finansowa prowadzona jest w następujący sposób:
indywidualne procedury i środki systematycznej wewnętrznej kontroli finansowej;
zaplanowane inspekcje;
niezaplanowane kontrole.

3.5. Odrębne procedury i czynności opracowywane są przez komisję ds. wewnętrznej kontroli finansowej i systematycznie przeprowadzane przez urzędników (pracowników) instytucji oraz kierowników działów strukturalnych (zezwolenia, arkusze zatwierdzeń, monitoring itp.).

3.6. Kontrole planowe i nieplanowane przeprowadzane są przez wewnętrzną komisję kontroli finansowej.

4. Funkcjonalność komisji ds. wewnętrznej kontroli finansowej

4.1. Skład wewnętrznej komisji kontroli finansowej ustalany jest zarządzeniem kierownika Zakładu, które wskazuje:
osoba będąca przewodniczącym wewnętrznej komisji kontroli finansowej;
osoby będące członkami wewnętrznej komisji kontroli finansowej;
kadencji tych osób.

4.2. Przewodniczący Komisji Wewnętrznej Kontroli Finansowej:
rozdziela obowiązki pomiędzy członków wewnętrznej komisji kontroli finansowej i organizuje pracę wewnętrznej komisji kontroli finansowej;
zwołuje i odbywa posiedzenia (spotkania) w sprawach wchodzących w zakres kompetencji komisji ds. wewnętrznej kontroli finansowej;
zwraca się o niezbędne dokumenty i informacje do jednostek strukturalnych Instytucji;
ma prawo otrzymywać od pracowników Zakładu wyjaśnienia (uwagi) niezbędne do wdrożenia procedur i środków wewnętrznej kontroli finansowej;
w porozumieniu z kierownikiem Zakładu, angażuje pracowników Zakładu w przeprowadzanie kontroli, dochodzeń wewnętrznych, spotkań itp.

4.3. Wewnętrzna Komisja Kontroli Finansowej kieruje się w swojej działalności obowiązującym ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej, innymi przepisami, Statutem Instytucji oraz niniejszym Regulaminem.

4.4. Przed rozpoczęciem roku bieżącego Komisja Wewnętrznej Kontroli Finansowej opracowuje Plan Działań Kontroli na rok bieżący (zawierający indywidualne procedury i środki systematycznej wewnętrznej kontroli finansowej). Plan działań kontrolnych na rok bieżący zatwierdza kierownik instytucji.

4,5. Lista poszczególnych procedur i środków systematycznej wewnętrznej kontroli finansowej, zgodnie z Planem Działań Kontroli na rok bieżący zatwierdzonym przez kierownika Zakładu, Komisja Wewnętrznej Kontroli Finansowej przekazuje odpowiedzialnym urzędnikom (pracownikom) instytucji oraz kierownikom podziałów strukturalnych. Dla każdej procedury (zdarzenia) wskazane jest:
forma wewnętrznej kontroli finansowej (wstępna, bieżąca, późniejsza);
opis procedury (zdarzenia);
cele procedury (zdarzenie);
częstotliwość zabiegu (zdarzenie);
Odpowiedzialne osoby;

4.6. Kontrole planowe przeprowadzane są przez wewnętrzną komisję kontroli finansowej zgodnie z Planem Działań Kontroli na rok bieżący zatwierdzonym przez Kierownika Instytucji, który dla każdego zaplanowanego audytu wskazuje:
tematy i przedmioty zaplanowanej kontroli;
terminy zaplanowanych inspekcji.

4.7. Nieplanowane kontrole przeprowadzane są przez wewnętrzną komisję kontroli finansowej w kwestiach, w odniesieniu do których istnieją informacje i (lub) wystarczające prawdopodobieństwo naruszeń, nielegalnych i (lub) błędnych działań. Podstawą przeprowadzenia kontroli pozaplanowej jest polecenie kierownika Zakładu, które określa:
tematy i przedmioty nieplanowanej kontroli;
wykaz procedur i działań kontrolnych;
terminy nieplanowanych kontroli.

4.8. Po przeprowadzeniu audytu planowego (nieplanowanego) wewnętrzna komisja kontroli finansowej analizuje jego wyniki i sporządza protokół z audytu, który przedkłada kierownikowi instytucji do zatwierdzenia.

4.9. Protokół kontroli jest podpisywany przez wszystkich członków wewnętrznej komisji kontroli finansowej i zawiera następujące informacje:
tematy i przedmioty kontroli;
termin inspekcji;
charakterystyka i stan obiektów kontroli;
wykaz procedur i czynności kontrolnych (formy, rodzaje, metody wewnętrznej kontroli finansowej), które zostały zastosowane podczas badania;
opis zidentyfikowanych naruszeń (błędów, niedociągnięć, wypaczeń), przyczyn ich wystąpienia;
wykaz środków mających na celu wyeliminowanie stwierdzonych naruszeń (błędów, niedociągnięć, zniekształceń) ze wskazaniem harmonogramu, osób odpowiedzialnych i oczekiwanych rezultatów tych działań;
rekomendacje dotyczące zapobiegania potencjalnym naruszeniom (błędom, niedociągnięciom, wypaczeniu) w przyszłości;
propozycje poprawy wewnętrznej kontroli finansowej;
uogólnianie wniosków.
Jeżeli w trakcie audytu wskazano osoby, które dopuściły się naruszeń (błędów, niedociągnięć, wypaczeń), składają one Komisji wewnętrznej kontroli finansowej pisemne wyjaśnienia w kwestiach związanych z wynikami audytu. Otrzymane wyjaśnienia stanowią załącznik do protokołu kontroli.

4.10. Komisja Wewnętrznej Kontroli Finansowej monitoruje realizację działań mających na celu eliminację naruszeń (błędów, braków, wypaczeń) zidentyfikowanych w wyniku:
indywidualne procedury i środki systematycznej wewnętrznej kontroli finansowej;
inspekcje zaplanowane i nieplanowane;
zewnętrzne środki kontroli.
Po upływie terminu wyznaczonego na realizację tych działań wewnętrzna komisja kontroli finansowej informuje kierownika Zakładu o wdrożeniu środków lub ich niezrealizowaniu, podając przyczyny.

4.11. Komisja wewnętrznej kontroli finansowej co roku przedkłada kierownikowi Zakładu sprawozdanie z wykonanej pracy, które zawiera informacje:
o wynikach wdrożenia poszczególnych procedur i środków systematycznej wewnętrznej kontroli finansowej;
o wynikach zaplanowanych i nieplanowanych kontroli;
na temat wyników działań kontroli zewnętrznej;
w sprawie wdrożenia środków eliminujących i zapobiegających dalszym stwierdzonym naruszeniom (błędom, niedociągnięciom, zniekształceniom);
na skuteczność wewnętrznej kontroli finansowej.

5. Postanowienia końcowe

5.1. Wszelkie zmiany i uzupełnienia niniejszego Regulaminu zatwierdza kierownik Zakładu.

5.2. Niniejszy Regulamin stosuje się w zakresie, który nie jest sprzeczny z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej i innymi regulacyjnymi aktami prawnymi, a także Statutem instytucji.

5.3. W przypadku zmian w aktach ustawodawczych Federacji Rosyjskiej, innych normatywnych aktach prawnych lub Statucie instytucji, sprzeczne z nimi postanowienia niniejszego Regulaminu nie mają zastosowania, dopóki nie zostaną wprowadzone w nich odpowiednie zmiany.

Problemy kontroli finansowej w 2017 roku

Jednym z najważniejszych kierunków współczesnej rosyjskiej polityki gospodarczej jest organizacja skutecznej kontroli finansowej nad kompletnością kształtowania i terminowością otrzymywania dochodów państwa, a także legalnością i efektywnością wykorzystania środków budżetowych oraz rozporządzania państwem. nieruchomość.

Odkąd Rosja przeszła na mechanizm rynkowej regulacji przepływów towarowych i pieniężnych, krajowa produkcja i aktywność gospodarcza rosyjskiego biznesu osiągnęły przyzwoity poziom. Zagadnienie stworzenia skutecznego systemu kontroli finansowej państwa zajmuje szczególne miejsce i znaczenie w administracji publicznej. Obecnie w Rosji nie ma naukowej teorii kontroli: nie opracowano zagadnień organizacji, regulacji prawnych i metodologii kontroli finansowej, nie zakończono procesu kształtowania niektórych rodzajów kontroli, nie wyjaśniono istoty kontroli budżetowej przestudiowano i nie opracowano jednolitej koncepcji państwowej kontroli finansowej kraju.

Aby sprawować państwową kontrolę finansową spełniającą wymogi społeczeństwa demokratycznego i przyczyniającą się do efektywniejszego rozwoju rosyjskiego systemu finansowego, konieczne jest rozwiązanie następujących problemów:

1. Brak jednolitej definicji „kontroli finansowej”. W teorii istnieją: 1) kontrola prowadzenia dokumentacji finansowej, jej zgodności z ustalonymi normami i zasadami; 2) kontrola przestrzegania przepisów prawa i regulacji przy przeprowadzaniu transakcji finansowych oraz transakcji przez osoby prawne i osoby fizyczne.

2. Brak prawnie ustalonej klasyfikacji rodzajów kontroli finansowej. „Ustawa modelowa o kontroli finansowej państwa”, która ma charakter wyłącznie doradczy, wymienia następujące rodzaje kontroli finansowej: „...późniejsza kontrola przeprowadzana jest na podstawie wyników transakcji gospodarczych ze środków publicznych przez organy rządowe, osoby prawne i osoby. Na podstawie wyników kolejnych czynności kontrolnych sporządzane są akty posiadające moc prawną…” lub „...bieżąca kontrola prowadzona jest na etapie transakcji gospodarczo-finansowych w zakresie tworzenia i wykorzystania środków publicznych przez władze publiczne , osoby prawne i osoby fizyczne na podstawie danych z dokumentów pierwotnych, rachunkowości operacyjnej, inwentarza i nadzoru wizualnego…” itp.

3. Problem opracowania jednolitej koncepcji kontroli finansowej państwa jako systemu ogólnie przyjętych poglądów na temat celów, metod, form i zadań kontroli finansowej państwa, którego rozwiązanie jest istotne dla doskonalenia tej instytucji. Dlatego pierwszym i najważniejszym etapem tworzenia ogólnokrajowego systemu kontroli finansowej państwa jest opracowanie i przyjęcie jego koncepcji.

4. Brak ustawy federalnej określającej możliwości państwowej kontroli finansowej w odniesieniu nie tylko do instytucji budżetowych, ale do wszystkich osób prawnych, stwarza także realne przeszkody w rozwiązywaniu problemów polityki finansowej kraju. Ścisłe określenie zadań i celów kontroli finansowej państwa jest ważne i fundamentalne. Kolejnym problemem koncepcyjnym jest konieczność ustalenia w prawie federalnym przepisów dotyczących tworzenia i funkcjonowania państwowych organów kontroli finansowej podmiotu wchodzącego w skład Federacji? Rozwiązanie uzasadnionego problemu jest niezwykle konieczne, aby cały system jednolitej kontroli finansowej państwa w kraju opierał się na ogólnych zasadach.

Pragnę zauważyć, że kwestia ta została poruszona, gdy Agencja Informacyjna GARANT była gospodarzem konferencji internetowej Prezesa Izby Obrachunkowej Federacji Rosyjskiej Siergieja Wadimowicza Stepaszyna. Menedżerowi zadano pytanie o potrzebę przyjęcia ustawy federalnej „O kontroli finansowej w Federacji Rosyjskiej” oraz o to, w jakim stopniu ukształtował się obecnie jednolity system kontroli państwa, na co odpowiedział: „... potrzeba specjalnej ustawy o kontroli finansowej mogłaby stać się nieistotna, gdyby w nowym Kodeksie budżetowym wprowadzono sekcję dotyczącą kontroli finansowej, regulującą prawnie cały system kontroli państwa... Organów kontrolnych w kraju jest za dużo. Należy rozróżnić kontrolę finansową wewnętrzną (jest to struktura funkcjonująca w Ministerstwie Finansów oraz w innych ministerstwach i departamentach) i zewnętrzną kontrolę finansową (jest to Izba Obrachunkowa). A co najważniejsze, potrzebny jest ujednolicony plan kontroli. We władzach wykonawczych ten ujednolicony plan jest kontrolowany przez Departament Kontroli Prezydenta. Należy usystematyzować wszelkie kontrole i stworzyć jednolite standardy.”

5. Jednym z głównych problemów skutecznego funkcjonowania państwowej kontroli finansowej jest brak odpowiednich środków odpowiedzialności prawnej za naruszenia przepisów budżetowych. Odpowiedzialność za naruszenia w zakresie ustawodawstwa budżetowego określa Kodeks budżetowy Federacji Rosyjskiej, który przewiduje 23 rodzaje naruszeń ustawodawstwa budżetowego, oraz Kodeks wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej, który przewiduje 3 rodzaje naruszeń przepisów budżetowych prawodawstwo budżetowe. Wprowadzono odpowiedzialność karną za niewłaściwe wykorzystanie środków budżetowych i środków państwowych funduszy pozabudżetowych (art. 285 ust. 1 i art. 285 ust. 2 Kodeksu karnego Federacji Rosyjskiej).

6. Poważną przeszkodą w pomyślnej realizacji reform gospodarczych jest m.in. dość skomplikowana struktura państwowych organów kontroli finansowej. Zadania państwowych organów kontroli finansowej nie są wystarczająco szczegółowe, granice ich odpowiedzialności są niejasne, a ich działania słabo skoordynowane. Powinni ściślej ze sobą współdziałać, zachowując przy tym odpowiedzialność każdego organu za swój obszar kontroli.

Obecnie Federacja Rosyjska ma strukturę poziomową podmiotów państwowej kontroli finansowej. Podział ze względu na szczeble podmiotów państwowej kontroli finansowej wynika z uprawnień tych organów w stosunku do obiektów kontroli i siebie nawzajem. Ogólnie rzecz biorąc, w ciągu ostatniej dekady system poziomów państwowej kontroli finansowej znacznie się rozwinął, czego nie można powiedzieć o tak ważnym elemencie, jak wewnętrzna kontrola finansowa, która w Rosji tradycyjnie skupiała się na sprawdzaniu zgodności z ukierunkowanym i racjonalnym wykorzystaniem państwowe zasoby finansowe i własność państwowa.

7. Jednym z kluczowych problemów pozostaje problem szkolenia kadr jednostek certyfikujących. Konieczność regularnego szkolenia i doskonalenia zawodowego, udziału pracowników organów kontrolnych w różnych placówkach oświatowych.

Podsumowując powyższe, możemy zidentyfikować następujące sposoby rozwiązywania problemów kontroli finansowej:

1. Stworzenie podstaw metodologicznych kontroli finansowej. Dobra metodologia pozwoli uzyskać jasne wytyczne, prawidłowo zdefiniować cele i zadania kontroli oraz sformułować zasady i standardy etyczne kontroli.
2. Przyjęcie jednolitej koncepcji państwowej kontroli finansowej i utworzenie jednolitych ram prawnych, czyli kontroli państwowej, w ramach których miałby być przewidziany mechanizm współdziałania wszystkich organów kontroli finansowej.
3. Zwiększyć poziom odpowiedzialności za kontrolę urzędników państwowych za naruszenia wymogów ustawy o wykonaniu budżetów poszczególnych szczebli i budżetów środków pozabudżetowych, a także odpowiedzialności za niezastosowanie się do poleceń organów kontrolnych .
4. Doskonalenie wewnętrznej kontroli finansowej, w szczególności restrukturyzacja pracy podmiotów czynności kontrolnych, wprowadzenie skutecznych metod kontroli finansowej państwa (audyt efektywności i efektywności).

Zatem budowa jednolitego i skutecznego systemu kontroli państwa, zdrowego i efektywnego systemu finansów publicznych oraz skutecznej polityki gospodarczej kraju jako całości zależy od terminowego rozwiązania tych kwestii organizacyjnych i strukturalnych, od poprawy regulacji prawnych stanu organów i struktury organizacyjnej kontroli oraz pomyślnego wdrażania wyników badań naukowych.

Wewnętrzna kontrola finansowa w instytucji budżetowej w 2017 roku

Zgodnie z ust. 2 instrukcji nr 157n instytucje budżetowe muszą prowadzić rachunkowość zgodnie z wymogami Kodeksu budżetowego, ustawy o rachunkowości, instrukcji nr 157n i innych regulacyjnych aktów prawnych Federacji Rosyjskiej regulujących rachunkowość. Na mocy przepisów art. 19 ustawy o rachunkowości instytucje są obowiązane do samodzielnego organizowania i przeprowadzania wewnętrznej kontroli stanu faktycznego życia gospodarczego. Przypomnijmy, że fakty z życia gospodarczego oznaczają transakcję, zdarzenie, operację, która ma lub może wpłynąć na sytuację finansową instytucji, wynik finansowy jej działalności i (lub) przepływy pieniężne. O tym, jak zorganizować i wdrożyć kontrolę wewnętrzną, porozmawiamy w artykule.

Kontrolę wewnętrzną rozumie się jako proces mający na celu uzyskanie wystarczającej pewności, że podmiot gospodarczy zapewnia:

Efektywność i skuteczność swoich działań, w tym osiąganie wskaźników finansowych i operacyjnych, bezpieczeństwo majątku;
- rzetelność i terminowość sprawozdań finansowych;
- przestrzeganie obowiązujących przepisów prawa, w tym podczas prowadzenia działalności gospodarczej i prowadzenia ksiąg rachunkowych.

System kontroli wewnętrznej obejmuje zespół struktury organizacyjnej, metod i procedur przyjętych przez kierownictwo instytucji budżetowej jako środek prawidłowego i skutecznego prowadzenia działalności finansowej i gospodarczej, który obejmuje także nadzór i weryfikację organizowane wewnątrz instytucji i przez jej siły:

Zgodność z wymogami prawnymi;
- prawidłowość i kompletność dokumentacji księgowej;
- terminowe sporządzanie rzetelnych sprawozdań finansowych;
- zapobieganie błędom i zniekształceniom;
- realizacja zleceń i instrukcji;
- zapewnienie bezpieczeństwa mienia instytucji.

Cele systemu kontroli wewnętrznej to:

Ustalanie zgodności bieżących transakcji finansowych w zakresie działalności finansowej i gospodarczej oraz ich odzwierciedlenie w rachunkowości i sprawozdawczości z wymogami regulacyjnych aktów prawnych;
- ustalanie zgodności bieżącej działalności z przepisami i uprawnieniami pracowników;
- przestrzeganie określonych procesów technologicznych i operacji podczas wykonywania czynności funkcjonalnych. W tym celu instytucja musi opracować i zatwierdzić regulamin dotyczący wewnętrznej kontroli finansowej. Przepis ten może stanowić niezależny akt regulacyjny instytucji lub integralną część jej polityki rachunkowości.

System kontroli wewnętrznej może obejmować następujące elementy:

1. Środowisko kontroli obejmuje postawę, świadomość i działania kierownictwa dotyczące systemu kontroli wewnętrznej instytucji, a także jego zrozumienie znaczenia takiego systemu dla działalności instytucji. Środowisko kontroli wpływa na świadomość kontroli pracowników. Stanowi podstawę skutecznego systemu kontroli wewnętrznej, zapewniającego utrzymanie dyscypliny i porządku.

Środowisko kontroli to zbiór zasad i standardów działania instytucji, które definiują ogólne rozumienie kontroli wewnętrznej oraz wymogi kontroli wewnętrznej na poziomie instytucji jako całości. Odzwierciedla kulturę zarządzania jednostką gospodarczą oraz kształtuje odpowiednią postawę personelu wobec organizacji i wdrażania kontroli wewnętrznej.

2. Ocena ryzyka to proces identyfikowania i (jeśli to możliwe) eliminowania ryzyk związanych z działalnością gospodarczą i ich prawdopodobnych konsekwencji. Dla celów sprawozdawczości finansowej ważne jest, w jaki sposób poprzez proces oceny ryzyka kierownictwo identyfikuje ryzyka istotne dla sprawozdawczości finansowej, określa ich znaczenie, ocenia prawdopodobieństwo ich wystąpienia i decyduje o sposobie zarządzania nimi.

3. Działania kontrolne obejmują zasady i procedury, które pomagają zapewnić wykonanie poleceń kierownictwa. Działania te mogą być realizowane ręcznie lub przy wykorzystaniu systemów informatycznych, mają różne cele i są stosowane na różnych poziomach organizacyjnych i funkcjonalnych.

Instytucja może stosować następujące procedury kontroli wewnętrznej:

Dokumentowanie. Przykładowo wpisy do ksiąg rachunkowych muszą być dokonywane na podstawie pierwotnych dokumentów księgowych, w tym zaświadczeń księgowych. Istotne szacunki zawarte w sprawozdaniach rachunkowych (finansowych) muszą opierać się na obliczeniach;
- potwierdzenie zgodności obiektów (dokumentów) lub ich zgodności z ustalonymi wymaganiami. Na przykład, przyjmując podstawowe dokumenty księgowe do księgowości, należy sprawdzić ich wykonanie pod kątem zgodności z wymogami prawnymi. Te procedury kontroli wewnętrznej obejmują także procedury monitorowania powiązanych transakcji, w szczególności korelacji transferu środków pieniężnych w ramach zapłaty za istotne aktywa z otrzymaniem i zaksięgowaniem tych aktywów;
- autoryzacja (autoryzacja) transakcji biznesowych, która potwierdza kompetencję transakcji i z reguły jest dokonywana przez personel wyższego szczebla niż inicjator transakcji. Na przykład raport wydatków pracownika musi zostać zatwierdzony przez kierownika;
- uzgadnianie danych. Przykładowo, aby potwierdzić kwoty należności i zobowiązań instytucji, należy przeprowadzić uzgadnianie jej rozliczeń z dostawcami i klientami; salda rachunków pieniężnych należy uzgodnić z saldami środków pieniężnych zgodnie z księgą kasową;
- podział uprawnień i rotacja obowiązków. Aby zmniejszyć ryzyko błędów i nadużyć, uprawnienia do sporządzania podstawowych dokumentów księgowych, zatwierdzania (autoryzacji) transakcji biznesowych i odzwierciedlania wyników transakcji biznesowych w rachunkowości, co do zasady, powinny być przypisane różnym osobom na czas określony ;
- kontrola fizyczna, w tym bezpieczeństwo, ograniczenia dostępu, inwentaryzacja obiektów;
- nadzór. Te procedury kontroli wewnętrznej polegają na ocenie osiągnięcia wyznaczonych celów lub wskaźników. Na przykład ocena prawidłowości operacji biznesowych i księgowych, prawidłowość sporządzania szacunków budżetowych (planów działalności finansowej i gospodarczej), dotrzymywanie ustalonych terminów sporządzania sprawozdań finansowych;
- procedury związane z komputerowym przetwarzaniem informacji i systemami informacyjnymi, wśród których z reguły znajdują się ogólne procedury kontroli komputera i procedury kontroli na poziomie aplikacji. Ogólne procedury kontroli komputera obejmują zasady i procedury regulujące dostęp do systemów informatycznych, danych i spisów, zasady wdrażania i obsługi systemów informatycznych, procedury odzyskiwania danych oraz inne procedury zapewniające nieprzerwane korzystanie z systemów informatycznych. Procedury kontroli na poziomie aplikacji obejmują w szczególności weryfikację danych logicznych i arytmetycznych podczas przetwarzania informacji o faktach z życia gospodarczego (sprawdzanie poprawności pól dokumentów, kontrola wprowadzanych kwot, automatyczne uzgadnianie danych, raporty operacji i błędów itp.). ).

4. Wysoka jakość i aktualność informacji zapewnia funkcjonowanie kontroli wewnętrznej i zdolność osiągania jej celów. Głównym źródłem informacji do podejmowania decyzji są systemy informacyjne instytucji. Jakość informacji w nich przechowywanych i przetwarzanych może znacząco wpływać na decyzje zarządcze instytucji oraz skuteczność kontroli wewnętrznej.

System informacji personalnej może przybierać formę regulaminów wewnętrznych, wytycznych dotyczących sporządzania sprawozdań finansowych (księgowych), instrukcji i wytycznych. Informacje mogą być przekazywane pracownikom za pomocą środków komunikacji elektronicznej, ustnie lub poprzez instrukcje kierownictwa.

5. Jednym z ważnych obowiązków kierownika instytucji jest utworzenie i utrzymywanie w ciągłym działaniu systemu kontroli wewnętrznej. Ocena kontroli wewnętrznej dokonywana jest w odniesieniu do wszystkich pozostałych elementów kontroli wewnętrznej w celu określenia ich skuteczności i efektywności oraz konieczności ich zmiany. Ocenę kontroli wewnętrznej należy przeprowadzać przynajmniej raz w roku.

Jak zorganizować kontrolę wewnętrzną w instytucji

Kontrola wewnętrzna prowadzona przez instytucję może obejmować następujące rodzaje:

Finansowe - weryfikacja operacji zgodnie z obowiązującymi przepisami i innymi przepisami oraz ich prawidłowe odzwierciedlenie w rachunkowości i raportowaniu;
- administracyjne - sprawdzanie prowadzenia działalności przez osoby upoważnione w ścisłej zgodności z ich uprawnieniami, określonymi zakresami stanowisk.

Wewnętrzna kontrola finansowa w instytucji może być prowadzona w następujących formach:

Kontrola wstępna – przeprowadzana przed rozpoczęciem transakcji biznesowej. Pozwala określić, na ile właściwa i legalna będzie dana operacja. Przykładowo środkiem kontrolnym związanym z kontrolą wstępną jest analiza zgodności zawieranych umów z zatwierdzonym planem działalności finansowo-gospodarczej;
- bieżąca kontrola - prowadzenie bieżącej analizy przestrzegania procedur wykonania budżetu, sporządzanie sprawozdawczości budżetowej i prowadzenie rachunkowości budżetowej, monitorowanie celowego wydatkowania środków przez podległe instytucje, ocena efektywności i efektywności wydatkowania środków budżetowych na realizację celów , cele i wskaźniki prognozy celu według jednostek zarządzających, podległych instytucji;
- późniejsza kontrola - przeprowadzana na podstawie wyników transakcji gospodarczych. Odbywa się to poprzez analizę i sprawdzenie dokumentacji księgowej i sprawozdawczości, przeprowadzenie inwentaryzacji i innych niezbędnych procedur. Późniejsza kontrola przeprowadzana jest w formie inspekcji planowych i nieplanowanych. Zaplanowane kontrole przeprowadzane są z określoną częstotliwością: zgodnie z zatwierdzonym planem lub w terminach określonych przepisami budżetowymi (rachunkowymi) (na przykład przed sporządzeniem rocznych sprawozdań budżetowych).

Głównymi przedmiotami planowej kontroli są:

Zgodność z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej regulującym procedurę prowadzenia ksiąg rachunkowych i zgodność z zasadami rachunkowości;
- poprawność i terminowość odzwierciedlenia wszystkich transakcji biznesowych w rachunkowości budżetowej;
- kompletność i prawidłowość dokumentacji transakcji;
- terminowość i kompletność zapasów;
- wiarygodność raportowania.

Podczas kontroli nieplanowanej kontrola przeprowadzana jest w kwestiach, w odniesieniu do których istnieją informacje o możliwych naruszeniach.

Prowadzone działania kontrolne mogą mieć charakter ciągły lub selektywny. Transakcje kasowe i bankowe, rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi, kadrami płacowymi, rozliczenia z dostawcami i inne operacje określone w programie weryfikacji podlegają zazwyczaj pełnemu audytowi. W przypadku selektywnego charakteru pracy stosowana jest metoda systematycznego doboru próby. Polega ona na tym, że selekcja elementów odbywa się w stałych odstępach czasu, zaczynając od losowo wybranej liczby. Przedział ten opiera się na liczbie elementów populacji (faktury, księgi rachunkowe itp.), przy zachowaniu zasady reprezentatywności, co oznacza wybranie elementów posiadających cechy charakterystyczne dla całej ich populacji. Selekcja zapewnia obiektywność grupy kontrolnej (audytora).

Procedury przeprowadzania wewnętrznej kontroli finansowej obejmują:

Ustalanie autentyczności i poprawności dokumentów, a także sprawdzanie odzwierciedlenia dokumentów pierwotnych w rachunkowości budżetowej;
- weryfikacja arytmetyczna, polegająca na ocenie dokładności arytmetycznej danych odzwierciedlonych w dokumentach pierwotnych i rachunkowości budżetowej;
- porównywanie dokumentów, czyli uzgadnianie dokumentów z dokumentami wystawionymi przez inne działy strukturalne, w celu sprawdzenia prawidłowości transakcji oraz identyfikacji naruszeń i błędów;
- analiza i ocena zgodności rachunkowości i raportowania;
- sprawdzanie zgodności dokonywanych transakcji z obowiązującymi przepisami prawa, regulacjami i dokumentami wewnętrznymi.

Procedury kontroli wewnętrznej przeprowadzane są:

Przez samego pracownika (samokontrola);
- przez pracownika wyższego szczebla (wzajemna kontrola), - bezpośrednio po zakończeniu operacji;
- przez kierownika jednostki strukturalnej - przy zatwierdzaniu wszystkich dokumentów pochodzących z jednostki.

Podział kompetencji organów biorących udział w funkcjonowaniu systemu kontroli wewnętrznej określają dokumenty wewnętrzne instytucji, w tym regulacje dotyczące odpowiednich podziałów strukturalnych, a także dokumenty organizacyjno-administracyjne instytucji oraz opisy stanowisk pracy pracowników.

Aby zorganizować wewnętrzną kontrolę finansową w instytucji, należy rozwiązać kwestię tego, kto będzie ją sprawował:

1) w instytucji tworzy się odrębną komórkę strukturalną – dział wewnętrznej kontroli finansowej podlegający kierownikowi instytucji (lub wprowadza się odrębne stanowisko audytora);
2) funkcje kontrolne pełnią wszystkie wydziały i służby instytucji.

Wybór opcji projektowania kontroli zależy od oczekiwanego zakresu prac, cech strukturalnych instytucji, kompetencji specjalistów itp.

Cel wewnętrznego działu kontroli finansowej jest ustalany przez kierownictwo organizacji i ma na celu utrzymanie skutecznej kontroli nad pracą różnych szczebli zarządzania. W zależności od zewnętrznych uwarunkowań działalności instytucji, jej wielkości, struktury organizacyjnej i rodzaju działalności oraz lokalizacji jej wyodrębnionych pionów, zasady organizacji kontroli wewnętrznej różnią się.

Działalność działu kontroli wewnętrznej (audytora) wykonywana jest zgodnie z przepisami dotyczącymi działu kontroli wewnętrznej. Dokument ten jest zatwierdzany zarządzeniem kierownika instytucji i stanowi ważny akt prawny określający porządek tworzenia, status prawny, zakres odpowiedzialności i organizację pracy działu kontroli wewnętrznej (audytora).

Jeżeli instytucja nie posiada odrębnej jednostki strukturalnej - działu wewnętrznej kontroli finansowej, konieczne jest utworzenie komisji kontroli wewnętrznej.

W tym przypadku system podmiotów kontroli wewnętrznej obejmuje:

Szef instytucji i jego zastępcy;
- komisja kontroli wewnętrznej;
- menadżerowie i pracownicy instytucji wszystkich szczebli.

Podziały strukturalne instytucji organizują wewnętrzną kontrolę finansową na następujących poziomach:

Pracownik - wykonywanie funkcji kontrolnych w ramach obowiązków służbowych zgodnie z zasadami konsekwencji, ciągłości, efektywności i masowego uczestnictwa;
- jednostka strukturalna - realizująca regularne operacje i procedury wewnętrznej kontroli finansowej prowadzone przez pracowników działów, pracowników wyższego szczebla i kierowników działów;
- komisje - przeprowadzanie działań kontrolnych w zakresie kontroli wewnętrznej zgodnie z planem pracy komisji i na podstawie instrukcji kierownika instytucji.

System kontroli księgowej obejmuje nadzór i weryfikację:

Zgodność z wymogami ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej regulującymi procedurę prowadzenia działalności finansowej i gospodarczej;
- prawidłowość i kompletność sporządzania dokumentów i rejestrów księgowych;
- zapobieganie możliwym błędom i zniekształceniom w rachunkowości i sprawozdawczości;
- wykonywanie poleceń i instrukcji kierownictwa;
- kontrola nad bezpieczeństwem aktywów finansowych i niefinansowych instytucji.

Jak dokumentować kontrole wewnętrzne

Właściwie procedurę dokumentowania kontroli wewnętrznej można podzielić na następujące etapy.

Planowanie. Najważniejszym etapem takiej kontroli jest planowanie działań kontroli wewnętrznej. Planowanie czynności kontrolnych następuje poprzez sporządzenie i zatwierdzenie planu czynności kontrolnych na rok kalendarzowy.

Plan działań kontrolnych dla każdego środka kontrolnego określa okres podlegający przeglądowi, formę środka kontrolnego, moment wprowadzenia środka kontrolnego oraz odpowiedzialnych wykonawców. Opracowany plan powinien zostać zatwierdzony przez kierownika instytucji.

Przeprowadzenie czynności kontrolnej (w ramach kontroli późniejszej) musi być poprzedzone etapem opracowania programu kontroli.

W programie mogą znaleźć się następujące pytania:

Bezpieczeństwo środków i rygorystyczne formularze raportowania: kompletność i terminowość wpływów gotówkowych do kasy, legalność odpisywania środków, rejestracja przychodzących i wychodzących dokumentów kasowych, zgodność z procedurą przeprowadzania transakcji gotówkowych, ustalony limit salda środków pieniężnych w kasie;
- sprawdzanie legalności transakcji bankowych;
- legalność tworzenia i wykorzystania funduszu wynagrodzeń, w tym na premie i pomoc finansową;
- zgodność z ustaloną procedurą wydawania zaliczek na konto;
- zapewnienie bezpieczeństwa majątku inwentarzowego: kompletność rozliczenia majątku materialnego, obecność pisemnych umów z osobami odpowiedzialnymi w sprawie pełnej odpowiedzialności finansowej, prawidłowość rozliczenia i wykonania dokumentów dotyczących przyjęcia i wydania majątku materialnego przez osoby odpowiedzialne finansowo, zgodność tych danych z danymi księgowymi, legalność odpisów rzeczowych wartości majątkowych (w tym środków trwałych, paliw i smarów, materiałów budowlanych, części zamiennych i innych zapasów), terminowość inwentaryzacji, jakość rejestracji wyników i podejmowania działań;
- stan należności i zobowiązań na daty sprawozdawcze: legalność rozliczeń wzajemnych zobowiązań, realność zobowiązań i należności pod względem terminu i charakteru ich wystąpienia, dostępność raportów uzgodnieniowych;
- wiarygodność rachunkowości i raportowania: zgodność syntetycznych i analitycznych danych księgowych, danych księgowych i danych księgowych.

Rejestracja wyników kontroli. Wyniki kontroli wstępnej i bieżącej formalizowane są w formie notatek kierowanych do kierownika instytucji, w których wskazano listę działań mających na celu wyeliminowanie ewentualnych niedociągnięć i naruszeń, a także zalecenia dotyczące uniknięcia ewentualnych błędów. być przywiązanym. Jeżeli w instytucji nie tworzy się wyodrębnionego działu kontroli wewnętrznej, a samą kontrolę przeprowadzają pracownicy księgowości, przepisy dotyczące kontroli wewnętrznej powinny określać, jak często pracownicy ci mają obowiązek przekazywać informacje o przeprowadzonych czynnościach kontrolnych.

Wyniki późniejszej kontroli formalizowane są w formie podpisanego przez wszystkich członków komisji aktu, który wraz z notatką przesyłany jest kierownikowi instytucji.

Sprawozdanie z inspekcji musi zawierać następujące informacje:

Program weryfikacji (zatwierdzony przez kierownika instytucji);
- charakter i stan systemów księgowych i sprawozdawczych;
- rodzaje, metody i techniki stosowane w procesie przeprowadzania czynności kontrolnych;
- analiza zgodności z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej regulującym tryb prowadzenia działalności finansowej i gospodarczej;
- wnioski dotyczące wyników kontroli;
- opis podjętych działań oraz wykaz środków mających na celu wyeliminowanie niedociągnięć i naruszeń zidentyfikowanych podczas późniejszego monitorowania, zalecenia dotyczące uniknięcia ewentualnych błędów.

Przepisy o kontroli wewnętrznej muszą określać terminy przekazania kierownikowi instytucji ustawy zawierającej zalecenia dotyczące usunięcia stwierdzonych naruszeń.

Podejmowanie decyzji na podstawie wyników kontroli. Pracownicy instytucji, którzy dopuścili się wypaczeń i naruszeń, składają kierownikowi instytucji pisemne wyjaśnienia w kwestiach związanych z wynikami kontroli.

Na podstawie wyników kontroli główny księgowy instytucji (lub osoba upoważniona przez kierownika instytucji) opracowuje plan działań w celu usunięcia stwierdzonych braków i naruszeń, uwzględniający terminy i osoby odpowiedzialne, który jest zatwierdzany przez kierownika instytucji.

Po upływie ustalonego terminu główny księgowy niezwłocznie informuje kierownika instytucji o wdrożeniu środków lub ich niespełnieniu, wskazując przyczyny.

STAN PAŃSTWOWEJ KONTROLI FINANSOWEJ W FR: PERSPEKTYWY ROZWOJU
UDC 338/336

Pilipenko Inna Siergiejewna,
Państwowy Uniwersytet Ekonomiczny w Rosto (RINH)
student Wydziału Ekonomii i Finansów
Rostów nad Donem, Rosja

STAN PAŃSTWOWEJ KONTROLI FINANSOWEJ W FEDERACJI ROSYJSKIEJ: PERSPEKTYWY ROZWOJU

Pilipenko Inna Siergiejewna,
RSEU „RINH”
Student Wydziału Ekonomii i Finansów
Rostów nad Donem, Rosja
E-mail: [e-mail chroniony]

ADNOTACJA:

W artykule dokonano analizy rozwoju kontroli finansowej państwa. Ujawniono znaczenie, problemy i zaproponowano metody ich rozwiązania. Przedstawiono wyniki prac Izby Obrachunkowej.

ADNOTACJA:

W artykule dokonano analizy rozwoju kontroli finansowej państwa. Ujawnia znaczenie, proponowane są problemy i rozwiązania. Przedstawiono wyniki pracy Izby Obrachunkowej.

Słowa kluczowe: kontrola państwowa, kontrola finansowa, Izba Obrachunkowa, zaopatrzenie
słowa kluczowe: Kontrola państwowa, kontrola finansowa, Izba Obrachunkowa, zaopatrzenie

Współczesne problemy funkcjonowania rosyjskiego systemu finansowego determinują coraz większą uwagę naukowców i praktyków na zagadnieniach optymalizacji wydatków budżetowych na wszystkich poziomach systemu budżetowego, co przyczyni się do dynamicznego rozwoju społeczno-gospodarczego kraju. W tym kontekście szczególne znaczenie ma potrzeba stworzenia skutecznego systemu kontroli finansowej państwa. Jednym z elementów przyczyniających się do skutecznego funkcjonowania systemu kontroli finansowej państwa jest kontrola finansowa w zakresie zamówień publicznych i gminnych.
Należy zaznaczyć, że mechanizm zamówień publicznych uznawany jest a priori za antykorupcyjny, mający na celu optymalizację wydatków budżetowych, a co za tym idzie ich efektywne i efektywne wykorzystanie, a także stymulowanie wzrostu wydajności pracy w różnych sektorach gospodarki na zasadach konkurencji . Jednocześnie, jak pokazuje badanie, mechanizm ten może mieć także odwrotny skutek i służyć jako przykrywka dla nieuczciwych transakcji środkami budżetowymi, stosowania nieefektywnych metod zarządzania itp. Oznacza to, że samo wykorzystanie tej formy organizowania się działalność finansowo-gospodarcza z udziałem organów rządowych i samorządowych występujących w charakterze klientów nie gwarantuje ochrony społeczeństwa i podmiotów gospodarczych przed korupcją, a wręcz przeciwnie, w niektórych przypadkach może służyć jako łącznik pomiędzy budżetowym finansowaniem projektów i związanymi z nimi nadużyciami , przekupstwo, niewłaściwe wykorzystanie środków budżetowych, a także bariery administracyjne.
Izba Obrachunkowa podała na koniec 2016 roku, że liczba stwierdzonych naruszeń popełnionych przy wydatkowaniu środków z budżetu wzrosła o 87% w porównaniu do roku 2015. Łączna suma środków wykorzystanych nieefektywnie, na inne cele, z przekroczeniem uprawnień i nadużyciami, wyniosła 965,8 miliarda rubli.
W samym obszarze zamówień rządowych nielegalnie wydano 541,3 miliarda rubli, co stanowi ponad 56% całkowitej liczby naruszeń. Kolejne 1,1 miliarda rubli wydano na cele inne niż te, na które przeznaczono środki. A 33,3 miliarda rubli wydano nieefektywnie.
Ponadto, na podstawie wyników kontroli Izby Obrachunkowej, odnotowano szereg pozytywnych zmian w zakresie wdrożenia 44-FZ, w tym wzrost względnych oszczędności w oparciu o wyniki zamówień na potrzeby federalne i komunalne - 8,8 % (na koniec 2016 r. - 7,6%) . Wzrosły także ogłoszone zakupy od małych przedsiębiorstw i społecznie zorientowanych organizacji non-profit – o 35% (ogłoszone w 2016 r. na kwotę 1,9 bln rubli).
Wśród negatywnych aspektów realizacji 44-FZ można wymienić brak wzrostu wskaźników konkurencyjności zamówień w ciągu ostatnich dwóch lat (średnia liczba uczestników zamówień to trzy wnioski na jedną część).
Zdaniem Izby Obrachunkowej powodem są stale zmieniające się i złożone przepisy dotyczące systemu umów, które komplikują praktykę egzekwowania prawa, a także przedłużające się przechodzenie na oferty elektroniczne i zapytania ofertowe.
Monitoring ujawnił także szereg problemów w planowaniu, racjonowaniu i uzasadnianiu zakupów. Tym samym plany zakupowe nie stały się w pełni źródłem uzasadnienia dla przeznaczenia środków budżetowych na zamówienia przy tworzeniu budżetu na lata 2017-2019.
Utrzymuje się znaczna rozpiętość cen maksymalnych towarów o tej samej nazwie pomiędzy różnymi federalnymi organami wykonawczymi (od 4 do 37,5 razy).
W dalszym ciągu stwierdza się znaczną liczbę naruszeń uzasadniających początkowe (maksymalne) ceny umowne.
Ponadto zidentyfikowano ryzyko korupcji związane z ustalaniem nieuzasadnionej wysokości zaliczek na kontrakty długoterminowe, których warunki nie wymagają wykonania znacznej części prac w pierwszych latach budowy. Taka sytuacja pozwala kontrahentom lokować większość środków otrzymanych od klienta w bankach w celu uzyskania przychodów odsetkowych.
Jeśli chodzi o zamówienia korporacyjne (223-FZ), jak dotąd nie odnotowano żadnych pozytywnych zmian; ryzyko korupcji nadal istnieje;
Na podstawie wyników monitoringu Izba Obrachunkowa proponuje analizę maksymalnych cen zakupionych towarów, robót budowlanych, usług i podjęcie działań w celu ograniczenia ich znacznego rozrzutu, przyznanie rządowi Federacji Rosyjskiej uprawnienia do wydania regulacyjnego aktu prawnego w sprawie procedurę zaliczki na zamówienia rządowe, a także wprowadzić zmiany w 223-FZ , ustanawiając wyczerpujące listy konkurencyjnych metod zamówień publicznych.
Izba Obrachunkowa stwierdziła nieefektywne wykorzystanie środków budżetowych i ogromne pensje urzędników podczas sprawdzania federalnego programu docelowego rozwoju Krymu i Sewastopola. Jak podał Kommersant, Biały Dom jest już świadomy problemów i domagał się usunięcia wszelkich niedociągnięć w zarządzaniu realizacją Federalnego Programu Celowego.
Izba Obrachunkowa, sprawdzając postęp realizacji Federalnego Programu Celowego „Rozwój społeczno-gospodarczy Krymu i Sewastopola do 2020 r.”, poinformowała o nieefektywnej pracy dyrekcji ds. zarządzania Federalnym Programem Celowym. Agencja stwierdziła, że ​​na Krymie występuje bardzo niski odsetek wydatkowanych środków budżetowych (23,6% w 2015 r. i 63% w 2016 r.) oraz słabe przyciąganie środków pozabudżetowych (6 i 2,6% w ciągu dwóch lat).
Ogółem w ciągu ostatnich trzech lat z budżetu federalnego na utrzymanie i rozwój Krymu wydano około 470 miliardów rubli.
Z tego punktu widzenia obiecującym kierunkiem badań naukowych wydaje się badanie roli państwowej kontroli finansowej w niwelowaniu wskazanych braków systemu zamówień publicznych (komunalnych).
W 2014 roku nastąpiły zasadnicze zmiany w systemie zamówień publicznych i komunalnych. 1 stycznia 2014 r. Weszła w życie ustawa federalna nr 44-FZ z dnia 5 kwietnia 2013 r. „W sprawie systemu umów w zakresie zamówień na towary, roboty budowlane i usługi na potrzeby stanu i gmin”, która zastąpiła ustawę federalną Nr 94-FZ z dnia 21 lipca 2005 r. Ustawa federalna „W sprawie składania zamówień na dostawę towarów, wykonywanie pracy, świadczenie usług na potrzeby państwowe i komunalne”. Jednak dopiero ustawa zasadnicza nr 44-FZ „W sprawie systemu umów w zakresie zamówień na towary, roboty budowlane i usługi na potrzeby państwa i gmin” została nowelizowana 38 razy od czasu jej przyjęcia cztery lata temu, czyli prawie 10 rocznie, a większość z nich miała na celu „poprawę” i „zwiększenie efektywności” kontroli finansowych. Zatem system kontraktów w zakresie zamówień na potrzeby państwa i gmin już na początkowych etapach jego stosowania napotykał pewne problemy:
1) Techniczne: znaczna liczba skarg związanych z niezadowalającym działaniem portalu zakupowego i występowaniem błędów w formularzach dokumentów. Systemy automatyki nie nadążają za zmianami ram regulacyjnych. Dlatego, aby zapewnić efektywne działanie systemu kontraktowego, konieczne jest wspieranie szybkiego rozwoju automatyzacji oficjalnej strony internetowej i systemów regionalnych.
2) Organizacyjne: regularne dokonywanie zakupów zajmuje zbyt dużo czasu. Samo ustalenie początkowej maksymalnej ceny kontraktowej poprzez oficjalną stronę internetową zajmuje nawet pół godziny. W praktyce jeden zakup może obejmować więcej niż kilkanaście pozycji. Ustawa nr 44-FZ przewiduje katalog towarów, robót budowlanych i usług. Oficjalnie opublikowano Uchwałę Rządu nr 145 z dnia 8 lutego 2017 r., która zatwierdziła Zasady tworzenia, prowadzenia i korzystania z katalogu towarów, robót budowlanych i usług. Dokument wszedł w życie 10 lutego 2017 r., z wyjątkiem niektórych jego zapisów, które wejdą w życie później – 1 marca lub 1 października 2017 r.
Katalog towarów, usług i robót to wykaz towarów, robót i usług, usystematyzowany według kodów opartych na OKPD2. Klient otrzymuje od niego informacje referencyjne dotyczące wymagań dotyczących zakupu każdego produktu, dzieła, usługi.
Wprowadzenie takiego katalogu poprawi efektywność korzystania z systemu kontraktowego.
Zdaniem autora, aby usprawnić obecny system kontroli finansowej państwa w zakresie zamówień publicznych, konieczna jest całościowa modernizacja zarządzania publicznego zamówieniami publicznymi, uwzględniająca wszystkie aspekty: regulacyjne, proceduralne i strukturalne. W związku z tym konieczne jest:
1. Ustalenie formalnych zasad postępowania kontrolnego: ustalenie wykazu dokumentów wykorzystywanych przy przeprowadzaniu kontroli. Podstawowymi dokumentami są dokumenty uzupełniające: polecenie przeprowadzenia kontroli, zawiadomienie o kontroli itp. Lista dokumentów powinna zawierać nie tylko źródła niezbędne do weryfikacji naruszeń, ale także charakteryzujące przyczyny;
2. jasne określenie uprawnień i uprawnień organów sprawujących kontrolę. Szczególną uwagę należy zwrócić na sformalizowanie działań związanych z przekazywaniem dokumentów, procedurą pracy z nimi itp.;
3. regularne monitorowanie działań klientów;
4. optymalizacja interakcji pomiędzy organami regulacyjnymi;
5. zapewnienie kontroli przepływu pracy. Reforma systemu zamówień powinna zapewnić systematyczną kontrolę. Ponieważ na etapie planowania budżetów zamówień pojawiają się trudności; nie da się zapanować nad stworzeniem warunków zapewniających uczciwość, otwartość i wysoką konkurencję, które przyczynią się do uzyskania optymalnych cen; niemożliwe jest terminowe monitorowanie zgodności dokumentów towarzyszących (zawiadomienia, dokumentacja, wyjaśnienia, protokoły) z wymogami prawa, ze względu na brak samego mechanizmu takiej kontroli zapisanego w regulacyjnym akcie prawnym, często brak plany zamówień;
6. jasny podział funkcji w zakresie wdrażania państwowych środków kontroli finansowej. Przede wszystkim konieczne jest opracowanie jednolitego dokumentu dotyczącego trybu współdziałania wszystkich organów uprawnionych do sprawowania kontroli;
7. Zasób internetowy służący do oceny krajowych systemów zamówień publicznych, który umożliwia rządom identyfikację słabych punktów w przepisach krajowych na wszystkich etapach zamówień publicznych.
Podsumowując powyższe, możemy stwierdzić, jakie są główne kierunki unowocześnienia sfery państwowej kontroli finansowej nad zamówieniami publicznymi:
doskonalenie działań regulacyjnych;
optymalizacja interakcji pomiędzy organami regulacyjnymi;
zapewnienie kontroli przepływu pracy
Dodajemy też, że od efektywności zamówień publicznych zależy sukces całej gospodarki. Niezwykle ważne jest jednak prawidłowe zrozumienie pojęcia „skuteczność”. W Rosji pojęcie „efektywności” praktycznie sprowadza się do oszczędności, które między innymi często okazują się wyimaginowane. Mechanizm zamówień publicznych pozwala na efektywne wydatkowanie środków budżetowych w warunkach niestabilności finansowej, zapewniając największą przejrzystość postępowania przetargowego. Jednocześnie w tej branży istnieje szereg problemów, których rozwiązanie na poziomie regionalnym zapewni obniżenie kosztów budżetowych i maksymalizację pozytywnego efektu z ich wykorzystania.

BIBLIOGRAFIA

W lutym 2016 r. miało miejsce ważne wydarzenie dla systemu kontroli finansowej państwa. Zgodnie z Dekretem Prezydenta Federacji Rosyjskiej z dnia 2 lutego 2016 r. nr 41 zlikwidowano Federalną Służbę Nadzoru Finansowego i Budżetowego, a jej uprawnienia w zakresie państwowej kontroli finansowej i budżetowej przekazano Skarbowi Federalnemu. W kontekście redukcji aparatu kontrolnego związanej z tą reorganizacją, rosyjski skarb państwa stanął przed zadaniem nie tylko opanowania nowych uprawnień, ale osiągnięcia pewnego rodzaju synergii, czyli zdobycia nowej jakości w procesie realizacji tego funkcjonować. W artykule przedstawiono kluczowe propozycje dotyczące budowy systemu kontroli finansowej kraju w przyszłości z punktu widzenia Skarbu Federalnego.

Stanisław Jewgienijewicz PROKOFIEW,
Kierownik Katedry Administracji Państwowej i Miejskiej Uniwersytetu Finansowego przy Rządzie Federacji Rosyjskiej, doktor nauk ekonomicznych, profesor, zasłużony ekonomista Federacji Rosyjskiej

Jak wiadomo, w naszym kraju istnieje dwustopniowy system państwowej kontroli finansowej na poziomie federalnym. Zewnętrzną kontrolę finansową państwa w zakresie budżetowych stosunków prawnych prowadzi Izba Obrachunkowa Federacji Rosyjskiej. Skład przedmiotowy organów wewnętrznej kontroli finansowej reprezentuje Skarb Federalny oraz wydziały wewnętrznej kontroli finansowej i wewnętrznego audytu finansowego bezpośrednio od głównych zarządzających środkami budżetowymi, a także uczestników i nieuczestników procesu budżetowego. Uważam, że zmodernizowany system kontroli finansowej w rosyjskim skarbie powinien opierać się na następujących głównych elementach ( obrazek 1):

podejście oparte na ryzyku w zakresie planowania i organizacji działań kontrolnych i nadzorczych;

wdrażanie przede wszystkim działań zapobiegawczych, czyli priorytet prac mających na celu zapobieganie wystąpieniu kontrolowanych negatywnych zdarzeń w związku z koniecznością eliminacji ich skutków;

przejrzystość procesów przepływu środków budżetowych w całym łańcuchu ich przepływu;

utworzenie stałej lub ciągłej kontroli, która musi być systematyczna, uwzględniająca wyniki działań innych organów kontrolnych i nadzorczych w oparciu o jedność odpowiednich standardów.

Jeśli mówimy o tym, jak wygląda dzisiejsza sytuacja, należy zauważyć, że organy kontrolne utworzone przez instytucje władzy ustawodawczej i wykonawczej Federacji Rosyjskiej, służby kontroli i audytu głównych zarządzających środkami budżetowymi funkcjonują i w pewnym stopniu wdrażać wymienione zasady, ale jednocześnie stosować różne standardy i różne technologie. W rezultacie często trudno jest porównać wyniki ich kontroli, wygenerować statystyki dotyczące wystąpienia określonych negatywnych zdarzeń, na podstawie których można byłoby np. sformułować uniwersalne, oparte na ryzyku podejścia do identyfikacji obiektów priorytetowych kontrolę i (lub) określenie zestawów środków zapobiegających (zmniejszających) prawdopodobieństwo wystąpienia takich sytuacji. Dlatego też interakcja informacyjna pomiędzy instytucjami zewnętrznej i wewnętrznej kontroli finansowej państwa oraz wewnętrznego audytu finansowego, mająca na celu budowanie jednolitego systemu i otoczenia kontroli, powinna stać się istotnym elementem wspólnej pracy odpowiednich organów.

Punkt wyjścia

Uważam, że w procesie wdrażania zasady współdziałania systemowego należy w znacznie większym stopniu opierać się na wynikach działalności resortowej wewnętrznej kontroli finansowej i audytu. To odpowiednie instytucje muszą określić podejścia zapobiegające występowaniu negatywnych zdarzeń, w tym przy formułowaniu, w oparciu o ujednoliconą metodologię opracowaną przez Ministerstwo Finansów Rosji, ujednoliconą metodologię zasad i standardów organizacji kontroli wiarygodności i poprawności rachunkowości i raportowania.

NA Rysunek 2 Zasady COSO stosowane przy tworzeniu map ryzyka wystąpienia negatywnych zdarzeń zilustrowano w formie koncepcyjnej. Logika zbudowana według międzynarodowych standardów polega na stworzeniu w pierwszej kolejności rejestrów ryzyk, następnie sporządzeniu na ich podstawie map ryzyk, a następnie uszeregowaniu wszystkich ryzyk na każdej z odpowiednich map w dwóch kierunkach: prawdopodobieństwa ich wystąpienia oraz skali możliwych konsekwencji. Uważam, że te mapy ryzyka na wszystkich poziomach kontroli finansowej państwa i audytu powinny być ze sobą powiązane i tworzone według zasady odgórnej, czyli „od góry do dołu”.

Poziom wyższy stanowią ryzyka determinowane przez podmioty zewnętrznej kontroli finansowej państwa. Na przykład Izba Obrachunkowa Federacji Rosyjskiej mogłaby stworzyć zagregowaną mapę ryzyka podzieloną na takie grupy, jak „niewiarygodność sprawozdań księgowych”, „obecność i wzrost należności”, „problemy inwestycji publicznych” itp. Następnie są te stanowiska, które sformułował najwyższy organ państwowej kontroli finansowej, mogą być jeszcze bardziej szczegółowe przez organ wewnętrznej kontroli finansowej państwa, czyli Skarb Rosji i (w ramach wdrażania departamentalnej kontroli finansowej i audytu ) określone w odniesieniu do specyfiki poszczególnych GRBS. Na przykład Skarb Federalny mógłby zidentyfikować elementy składowe dużych grup ryzyka: niedociągnięcia w zasadach rachunkowości, konkretne błędy w rachunkowości, kwestie racjonalnych zaliczek, praca z należnościami i tak dalej. Natomiast organy kontroli wewnętrznej i audytu wewnętrznego głównych zarządzających środkami budżetowymi mogłyby zidentyfikować i dodać ryzyka rezydualne w odpowiednich obszarach i w ten sam sposób uszeregować je w zależności od prawdopodobieństwa wystąpienia negatywnych konsekwencji, tak aby zarządzanie tymi GRBS mogło systematycznie zarządzać tym ryzykiem.

Uważam, że ważne jest systematyczne podejście do tworzenia map ryzyka zgodnie z czterema głównymi celami:

cel strategiczny, który zależy od misji danego GRBS;
cel operacyjny, który obejmuje zajęcie się kwestiami efektywności i efektywności działań odpowiedniego GRBS;
cel związany z monitorowaniem terminowości raportowania i jego wiarygodności;
cel związany z monitorowaniem zgodności z przepisami prawa.

Uważam, że podobna ogólna logika podejścia COSO, która z powodzeniem sprawdziła się w sektorze publicznym gospodarki za granicą, miałaby całkiem zastosowanie przy organizowaniu pracy ciągłego systemu zewnętrznej i wewnętrznej kontroli finansowej państwa w naszym kraju.

System zarządzania ryzykiem

Proponuje się budowanie procesu zarządzania ryzykiem przede wszystkim w oparciu o podejście dobrze znane w obszarze zarządzania – zasadę odchylenia. Każdy rodzaj ryzyka ma oczywiście swój własny, maksymalny akceptowalny poziom, ustalany zarówno przez kierownictwo odpowiedniego GRBS, jak i podmioty zewnętrznej i wewnętrznej kontroli finansowej. Proces identyfikacji odchyleń polega na określeniu przez organy kontrolne i nadzorcze stopnia odchylenia poziomu ryzyka od dopuszczalnego. Gdy tylko określony rodzaj ryzyka przekroczy akceptowalny poziom w danym dziale lub instytucji, należy niezwłocznie określić stopień tego przekroczenia i podjąć działania zapobiegawcze (planowe), które zmniejszą je do maksymalnego akceptowalnego poziomu ( rysunek 3).

Podstawą do kształtowania procesu zarządzania ryzykiem mógłby być jednolity klasyfikator ryzyka dla całego sektora publicznego, a także jednolite standardy organizacji działań kontrolnych i wdrażania działań w oparciu o ich wyniki. Obecnie w Izbie Obrachunkowej Federacji Rosyjskiej istnieje klasyfikator wykrytych naruszeń, istnieją jego odpowiedniki w Skarbie Rosji i w wielu departamentach, ale dokumenty te nie tworzą zintegrowanego systemu systematyzacji i klasyfikacji ryzyk i naruszeń w sferę finansową i budżetową. Dlatego dziś ważnym elementem interakcji Skarbu Federalnego, na przykład z Izbą Obrachunkową Federacji Rosyjskiej, jest utworzenie (w oparciu o jej klasyfikator naruszeń) zintegrowanego klasyfikatora ryzyk w odpowiednim obszarze działalności. Uważam, że po zakończeniu tych prac należy je omówić ze środowiskiem naukowym i eksperckim oraz przedstawicielami wewnętrznych organów kontroli finansowej (wewnętrznego audytu finansowego) GRBS i uwzględnić w nich zidentyfikowane przez nich ryzyka i naruszenia. Jest to konieczne, aby narzędzie to było z jednej strony dostatecznie zagregowane, z drugiej zaś w pewnym stopniu szczegółowe.

Kolejnym obszarem zalecanej interakcji pomiędzy Skarbem Federalnym a Izbą Obrachunkową Federacji Rosyjskiej jest harmonizacja standardów przygotowywania i przeprowadzania czynności kontrolnych, a następnie opracowanie zasad wzajemnego uznawania ich wyników w oparciu o jednolite standardy. W szczególności umożliwi to w przyszłości organowi zewnętrznej kontroli finansowej państwa znacznie szersze operowanie wynikami kontroli skarbu Rosji. Może to być również konieczne w celu wyeliminowania powielania działań kontrolnych w odniesieniu do tego samego GRBS i podjęcia wspólnych decyzji w sprawie tworzenia planów inspekcji, a także skoordynowania wzajemnych wysiłków przy podsumowywaniu ich wyników. W dalszej części artykułu podano przykłady niektórych możliwych działań strategicznych mających na celu zmniejszenie prawdopodobieństwa wystąpienia i (lub) minimalizację negatywnych konsekwencji w przypadku ich ujawnienia się w kontekście niektórych ważnych zagrożeń na poziomie federalnym.

Nierzetelne raportowanie

W tabela Przykład mapy ryzyka, którą mógłby sporządzić Skarb Federalny, przedstawiono we fragmentach. Jednocześnie tabela częściowo pokazuje dokładnie te ryzyka, które sformułowano na podstawie wniosków Izby Obrachunkowej Federacji Rosyjskiej z rocznego sprawozdania Rządu Federacji Rosyjskiej z wykonania budżetu federalnego za lata 2014–2015 oraz materiały z audytów własnych rosyjskiego skarbu. Na przykład, w jaki sposób można w przyszłości zarządzać ryzykiem nierzetelnej sprawozdawczości budżetowej? Począwszy od 2017 roku w Państwowym Zintegrowanym Systemie Informatycznym (GIIS) „Elektroniczny Budżet” rozpoczął się proces generowania i otrzymywania sprawozdawczości budżetowej w podsystemie „Rachunkowość i raportowanie budżetowe” wraz z odpowiednią zautomatyzowaną kontrolą. A jeśli później funkcja prowadzenia ksiąg rachunkowych i generowania raportów dla wszystkich GRBS zostanie w części lub w całości przeniesiona na Skarb Federalny, wówczas w znaczący sposób ograniczy to ryzyko nieterminowego dostarczania i nierzetelności sprawozdawczości, podnosząc tym samym poziom jej jakości i znacząco zmniejszenie kosztów budżetowych realizacji tej funkcji państwa.

Należności

Aby zminimalizować ryzyko powstania i wzrostu należności, należy przede wszystkim znacząco zmienić system zarządzania zaliczkami. Ministerstwo Finansów Rosji wraz ze Skarbem Federalnym już aktywnie wdraża mechanizmy polegające na wydawaniu środków z budżetu federalnego „w miarę potrzeb”. W ramach realizacji tego zadania w latach 2014–2016 większość transferów międzybudżetowych przekazywanych podmiotom Federacji Rosyjskiej kosztem środków budżetu federalnego została już przeniesiona do wykorzystania odpowiednich mechanizmów. Również w latach 2015–2016 wprowadzono technologię tzw. prostej obsługi skarbowej kontraktów rządowych, polegającej na wpłacaniu zaliczek na ich poczet powyżej określonego ustawowo poziomu.

W procesie wykorzystania takich narzędzi jak wsparcie skarbowe kontraktów rządowych specjaliści rosyjskiego skarbu autoryzują realizację odpowiednich wydatków na wszystkich etapach współpracy i przeprowadzają transakcje bezgotówkowe (dokumentowe) (inkas quasi-dokumentowy) pomiędzy rachunkami wzdłuż otwarta sieć współwykonawców (wykonawców i podwykonawców) ze Skarbem Federalnym. Rzeczywiste wydatki gotówkowe związane z przekazaniem środków budżetowych przez Skarb Państwa Rosji powstają w momencie powstania niezbędnych potrzeb bezpośrednio od beneficjentów końcowych w hierarchii współwykonawców kontraktów rządowych.

Logiczną kontynuacją rozwoju systemu wypłat środków budżetowych w trybie „na żądanie” wydaje się aktywne wprowadzenie w tym roku nowego instrumentu – tzw. akredytywy skarbowej. Narzędzie to zostało przetestowane w 2016 roku w trybie pilotażowym z rosyjskim Ministerstwem Przemysłu i Handlu, korporacjami państwowymi Rosatom i Roscosmos. W ramach tego mechanizmu zapewniona jest technologia nieodwołalnej gwarantowanej akredytywy, która jest dokumentalną transakcją bezgotówkową, która pozwala „zarezerwować” przydzielone środki z budżetu w Skarbie Rosji w celu ich rozdysponowania konsumentowi końcowemu w momencie, gdy ma on odpowiednią potrzebę potwierdzoną w procesie autoryzacji.

Rachunki płatne

Jednym z proponowanych narzędzi ograniczenia zobowiązań budżetu federalnego jest wprowadzenie rozszerzonego wsparcia skarbowego dla kontraktów rządowych. Na spotkaniu, które odbyło się pod koniec 2016 r. z Prezydentem Federacji Rosyjskiej V.V. Putin Na podstawie wyników wykonania jego instrukcji, wyrażonych w orędziu do Zgromadzenia Federalnego Federacji Rosyjskiej za analogiczny okres, podniesiono temat wsparcia skarbowego. Odnotowano pozytywny efekt tego mechanizmu i podjęto już decyzję o rozszerzeniu zakresu jego stosowania.

W ramach realizacji tego procesu zakłada się, że wraz z zastosowaniem prostego modelu obsługi skarbu z zachowaniem wszystkich istotnych algorytmów, uwzględni on metodę selektywnej weryfikacji, zapewniającą bezpośredni dostęp kontrolerów Skarbu Rosji do analizy faktycznej dostępności dostarczonych produktów i (lub) świadczonych usług. Jednocześnie zasadnicze znaczenie ma to, aby ten zintegrowany środek kontroli, obejmujący zarówno kontrolę dokumentów, jak i elementy kontroli faktycznej (z możliwością przeprowadzenia procedur kontrkontroli odpowiednich podmiotów gospodarczych na różnych etapach ich współpracy w procesie realizacji kontrakty rządowe) muszą zostać zrealizowane przed dokonaniem odpowiednich wypłat gotówkowych z rachunków otwartych w Skarbie Rosji. Wzmocni to zasadę prewencji procesu kontroli, wspomnianą wcześniej jako podstawową przy modernizacji systemu kontroli finansowej państwa.

Ze względu na dość duży wolumen proponowanych działań kontrolnych oraz ich dużą złożoność, zasadne wydaje się przeprowadzenie procesu pilotażowego wdrożenia nowego mechanizmu na szeregu obiektów wskazanych przez rząd rosyjski, m.in. w celu stworzenia odpowiednich ram regulacyjnych . Jednocześnie w 2018 roku mogłoby nastąpić zwiększenie mechanizmu rozszerzonego wsparcia skarbowego kontraktów rządowych na poziomie federalnym.

Bardzo częstym rodzajem naruszenia, pociągającym za sobą nieuzasadnione zwiększenie zobowiązań budżetu federalnego, jest nadmierne zaciąganie limitów zobowiązań budżetowych, czyli zawieranie kontraktów rządowych na kwoty przekraczające ich wielkość. Do niedawna rosyjski skarb państwa korzystał z możliwości miękkiej kontroli – identyfikował takie fakty w odniesieniu do konkretnego odbiorcy budżetu i raportował je głównemu zarządcy środków budżetowych. Jak pokazała praktyka, ten system zarządzania ryzykiem nie był w pełni skuteczny, a towarzyszące mu niedopuszczalnie wysokie ryzyko pozostało. W tym roku rozpoczęło się wdrażanie nowego modelu kompleksowej kontroli powiązania limitów zobowiązań budżetowych z postępowaniami zakupowymi, czyli faktycznie zintegrowano procesy budżetowe i zakupowe. Obecnie plany zakupowe są automatycznie monitorowane pod kątem zgodności z planami i harmonogramami, ogłoszenia o poszczególnych postępowaniach przetargowych są monitorowane pod kątem zgodności z planami i harmonogramami zamówień, przeprowadzana jest także kontrola przestrzegania wolnych limitów zobowiązań budżetowych. Jednocześnie w momencie zamieszczenia ogłoszenia o przetargu limity zobowiązań budżetowych stanowiących początkowy (maksymalny) koszt zamówienia są automatycznie blokowane do czasu zakończenia postępowania o udzielenie zamówienia, jako przyjęte zobowiązania. Po zakończeniu postępowania o udzielenie zamówienia, jeżeli rzeczywisty koszt zakupu będzie niższy od początkowej (maksymalnej) ceny kontraktowej, zwolnione limity zobowiązań budżetowych (LBO), w ramach przyjętych zobowiązań uczestnika procesu budżetowego, zostaną automatycznie zwiększa swoje darmowe LBO.

Wprowadzenie podobnej zautomatyzowanej funkcjonalności w „Elektronicznym budżecie” GIIS w 2017 r. powinno również wzmocnić prewencyjny charakter kontroli klientów przez Skarb Federalny. Jednocześnie całkowicie rozwiązany zostanie problem zapobiegania wzrostowi pomocniczej odpowiedzialności finansowej budżetu federalnego za ponadlimitowe zobowiązania uczestników procesu budżetowego i odpowiadającemu temu wzrostowi zobowiązań.

Ryzyko potencjalnej korupcji

Opierając się na doświadczeniach Izby Obrachunkowej Rosji, Skarb Rosji stworzył technologię, która, jak się wydaje, może znacząco zminimalizować także inny blok zagrożeń: ryzyko potencjalnego korupcji systemu kontroli oraz ryzyko niedostatecznego profesjonalizmu kompetencji samych administratorów. W tym celu w centrali i każdym organie terytorialnym Skarbu Federalnego (TOFK) utworzono komisje kontrolne, które rozpatrują wyniki wszystkich czynności kontrolnych przed podjęciem przez kierownictwo departamentu lub TOFK odpowiednich decyzji proceduralnych. Bardzo ważne jest, aby na posiedzenia tych komisji kontrolnych zapraszani byli przedstawiciele podmiotów kontroli, a w przyszłości, jak sądzę, wskazane byłoby zapraszanie specjalistów ds. wewnętrznej kontroli finansowej i wewnętrznego audytu finansowego instytucji kontrolowanych (organizacji ). Dzięki temu przedstawiciele obiektu kontroli będą mieli możliwość, w razie potrzeby, przedłożenia dodatkowych dokumentów i wyjaśnień, które z jakiegoś powodu nie zostały w odpowiednim czasie uwzględnione przez inspektorów, tak aby mogły zostać obiektywnie i wyważone rozpatrzone przed etap podejmowania decyzji procesowej.

W ubiegłym roku komisje kontrolne Skarbu Federalnego potwierdziły potrzebę zwrotu budżetu sald w wysokości ponad 21,6 miliarda rubli wydanych z różnymi naruszeniami. W tym ponad 9,4 miliarda rubli zostało zwróconych dobrowolnie przez zweryfikowane organizacje ( rysunek 4). Tak wysoki odsetek dobrowolnych odszkodowań wskazuje w szczególności, że kierownictwo kontrolowanych ministerstw i departamentów prawidłowo reaguje na decyzje podejmowane na podstawie wyników działań kontrolnych i rozumie istotę stwierdzonych naruszeń. Oznacza to, że można mieć nadzieję, że tego typu negatywne zjawiska nie powtórzą się w przyszłości.

Tabela. Przykład mapy ryzyka w sektorze publicznym

Tabela. Przykład mapy ryzyka w sektorze publicznym
Ryzyko budżetowe	Prawdopodobieństwo wystąpienia	Znaczenie	Środki reagowania
Nierzetelność sprawozdawczości budżetowej			Automatyczna kontrola wskaźników raportowania budżetu w GIIS „Elektroniczny Budżet”
Znaczący poziom należności z tytułu wydatków budżetu federalnego			Zapewnienie środków z budżetu federalnego w wysokości rzeczywistego zapotrzebowania, akredytywa skarbowa
Znaczący poziom zobowiązań z tytułu wydatków budżetu federalnego			Wsparcie skarbowe kontraktów, porozumień i porozumień rządowych w sprawie zapewnienia celowych środków z budżetu federalnego
Nieosiągnięcie celów w zakresie zapewnienia środków z budżetu federalnego			Wsparcie skarbowe, rozszerzone wsparcie skarbowe kontraktów i porozumień w sprawie udostępnienia środków celowych z budżetu federalnego
Nieskuteczność wewnętrznych państwowych (miejskich) systemów kontroli finansowej			Tworzenie map ryzyka wewnętrznych państwowych (miejskich) organów kontroli finansowej, ich powiązań według poziomów kontroli
Ryzyko nabycia towarów, robót budowlanych i usług, które nie odpowiadają uzasadnieniom alokacji budżetowych (OBAS)			Kontrola przewidziana w części 5 art. 99 ustawy federalnej nr 44-FZ, w jednolitym systemie informacyjnym federalnego systemu kontraktowego (EIS FCS)

COSO (Committee of Sponsoring Organisations of the Treadway Commission) to prywatna organizacja utworzona w 1985 roku w Stanach Zjednoczonych, która zapewnia wytyczne dla rządów i kadry kierowniczej w zakresie kluczowych aspektów ładu organizacyjnego, etyki biznesowej, sprawozdawczości finansowej, kontroli wewnętrznej, zarządzania ryzykiem korporacyjnym i zwalczania nadużyć Finansowych. .

Kontrola finansowa- jest to zespół działań i operacji mających na celu weryfikację zagadnień finansowych i pokrewnych działalności podmiotów gospodarczych i zarządzania przy wykorzystaniu określonych form i metod ich organizacji.

Przedmiotem kontroli finansowej są transakcje gospodarcze, czyli wszelkie działania prowadzące do zmiany wartości jakiegokolwiek majątku lub jakichkolwiek zobowiązań.

Przedmiotem kontroli finansowej są stosunki pieniężne. Przedmiotem kontroli finansowej są wszyscy bez wyjątku uczestnicy procesu budżetowego, a także inni odbiorcy środków budżetowych. Należy wziąć pod uwagę, że przedmiotem kontroli państwowej i gminnej mogą być także organizacje niebudżetowe. W szczególności, zgodnie z art. 269 ust. 1 Kodeksu budżetowego Federacji Rosyjskiej, główni zarządzający środkami budżetowymi mają prawo przeprowadzać kontrole podległych państwowych (komunalnych) przedsiębiorstw jednolitych. Mają także prawo do przeprowadzania kontroli innych organizacji spośród odbiorców dotacji i subwencji.

Zatem przedmiotem środków kontroli mogą być:

• organy administracji państwowej i terytorialnej
• władze lokalne i ich podziały strukturalne;
• instytucje i organizacje wszelkich form własności, finansowane ze środków budżetowych lub otrzymujące pomoc rządową w formie dotacji, dotacji, subwencji, transferów itp.;
• spółki akcyjne i inne organizacje z udziałem państwa;
• państwowe fundusze pozabudżetowe.

Głównym celem państwowej kontroli finansowej jest zapewnienie zgodności z wymogami obowiązującego prawodawstwa w zakresie działalności finansowej, maksymalizacja napływu środków do skarbu państwa, zapobieganie ich niewłaściwemu wykorzystaniu, efektywne wykorzystanie zasobów finansowych i uzyskanie jak największego zwrotu.

W zależności od przedmiotu kontroli przeprowadza się kontrolę państwową i niepaństwową.

Tabela 6.1.

Struktura państwowych organów kontroli finansowej w Federacji Rosyjskiej

Podmioty kontroli w organach ustawodawczych (przedstawicielskich) władzy państwowej i organach przedstawicielskich samorządu terytorialnego	Podmioty kontroli w organach wykonawczych władzy państwowej i samorządu terytorialnego
I. Na poziomie federalnym
Izba Rachunkowa Federacji Rosyjskiej	Główny Zarząd Kontroli Prezydenta Federacji Rosyjskiej Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej Skarb Federalny Federacji Rosyjskiej Federalna Służba Podatkowa Federalna Służba Celna Federacji Rosyjskiej Ministerstwa i departamenty są głównymi menedżerami, zarządzającymi funduszami budżetu federalnego Fundusz Emerytalny Federacji Rosyjskiej Fundusz Ubezpieczeń Społecznych Federacji Rosyjskiej Fundusz Obowiązkowego Ubezpieczenia Zdrowotnego
Organ ustawodawczy podmiotu wchodzącego w skład Federacji Rosyjskiej Izba Kontroli i Rachunków podmiotu wchodzącego w skład Federacji Rosyjskiej	Władze finansowe podmiotu wchodzącego w skład Federacji Rosyjskiej Skarb Państwa podmiotu wchodzącego w skład Federacji Rosyjskiej Organy terytorialne federalnych ministerstw i departamentów Departament Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej Organy sektorowe to główni menadżerowie, zarządzający środkami budżetowymi podmiotu Federacji Rosyjskiej Terytorialny Fundusz Obowiązkowego Ubezpieczenia Zdrowotnego
III. Na szczeblu gminnym
Organ przedstawicielski gminy Izba Kontroli i Rachunków gminy	Zarządzanie finansami administracji miejskiej Organy zarządzające i zarządzający środkami budżetu lokalnego Oddziały terenowe jednostek terytorialnych społecznych funduszy pozabudżetowych

Państwowa kontrola finansowa to kontrola władz ustawodawczych, wykonawczych (tabela 6.1) oraz specjalnie utworzonych instytucji nad działalnością finansową wszystkich podmiotów gospodarczych, która obejmuje:

• Kontrola budżetu;
• Kontrola podatkowa i celna;
• Kontrola walutowa;
• Kontrola monetarna;
• Kontrola ubezpieczeniowa.

Jej głównym celem kontroli finansowej państwa jest celowość i skuteczność realizacji środków pochodzących z budżetu państwa i środków pozabudżetowych.

Klasyfikacja rodzajów kontroli finansowej

• Wymagany
• Inicjatywa

W zależności od czasu

• Wstępny
• Prąd (operacyjny)
• Późniejszy

W zależności od kierunku

• Kontrola zgodności
• Kontrola sprawozdań finansowych
• Monitoring wydajności

Ekonomiczne podmioty kontroli audytowej: przedsiębiorstwa i stowarzyszenia, organizacje i instytucje, banki, instytucje kredytowe oraz ich związki i stowarzyszenia, giełdy towarowe i giełdowe, organizacje ubezpieczeniowe, fundusze pozabudżetowe, fundusze inwestycyjne i publiczne.

Główny cel kontroli audytowej:

• ustalanie wiarygodności sprawozdania finansowego jednostki gospodarczej;
• ustalanie zgodności dokonanych finansowych transakcji gospodarczych z obowiązującym aktem prawnym.

Rodzaje działań audytowych:

• audyty;
• zakładanie, przywracanie i prowadzenie ksiąg rachunkowych;
• sporządzanie sprawozdań finansowych;
• analiza działalności finansowej i gospodarczej;
• ocena aktywów i pasywów podmiotów gospodarczych;
• konsultacje w różnych sprawach.

Audytorzy i firmy audytorskie nie mogą angażować się w działalność gospodarczą niezwiązaną z audytorem i nie mają prawa przekazywać informacji uzyskanych w trakcie ochrony osobie trzeciej w celu wykorzystania ich w działalności gospodarczej

Wyróżnia się następujące rodzaje audytu:

• audyt proaktywny – powoływany decyzją właścicieli lub kierownictwa podmiotu gospodarczego;
• obowiązkowy - obowiązkowy roczny audyt sprawozdań finansowych szeregu organizacji, których lista jest ustalona przez prawo.

Kontrola publiczna realizowana jest w oparciu o instytucje publiczne i przepisy prawa, które zobowiązują władze wykonawcze do udzielania informacji wszystkim zainteresowanym (osobom prawnym i fizycznym). W organizowaniu kontroli publicznej ważną rolę odgrywają media, wyrażając interesy różnych organizacji publicznych, partii politycznych i innych struktur.

W zależności od inicjatywy podmiotu finansowych stosunków prawnych można wyróżnić obowiązkową i dobrowolną kontrolę finansową.

Obowiązkowa kontrola finansowa przeprowadzana jest:

• ze względu na wymogi prawne, np. kontrolę władz reprezentacyjnych (ustawodawczych) nad wykonaniem budżetu w oparciu o wyniki roczne;
• decyzją właściwych organów rządowych (np. kontrole i badania podatników w kwestiach podatkowych przez organy podatkowe; kontrola przeprowadzana na podstawie decyzji organów ścigania).

Inicjatywna kontrola finansowa przeprowadzana jest na podstawie niezależnej decyzji podmiotów gospodarczych: samodzielnie (kontrola wewnętrzna), a także poprzez zaangażowanie audytorów lub organizacji audytorskiej.

W zależności od czasu kontroli oraz czasu realizacji badanych transakcji finansowych i gospodarczych, zgodnie z art. 265 Kodeksu budżetowego Federacji Rosyjskiej istnieją trzy główne formy kontroli finansowej: wstępna, bieżąca (operacyjna) i późniejsza.

Wstępna kontrola finansowa przeprowadzana jest przed dokonaniem transakcji finansowych i ma charakter prewencyjny. Polega na ocenie wykonalności finansowej wydatków, aby zapobiec marnotrawstwu i nieefektywnemu wydatkowaniu środków. Przykładem takiej kontroli jest przygotowywanie i zatwierdzanie budżetów wszystkich szczebli oraz planów finansowych środków pozabudżetowych. Jej znaczenie wzrasta wraz z wprowadzeniem nowych regulacji regulujących działalność finansową podmiotów gospodarczych.

Kontrola bieżąca (operacyjna) prowadzona jest w procesie przeprowadzania transakcji biznesowych i finansowych, wykonywania planów finansowych i budżetów. Bieżąca kontrola w oparciu o dane z dokumentów pierwotnych, dokumentacji operacyjno-księgowej, inwentaryzacji i nadzoru wizualnego pozwala na monitorowanie i regulowanie szybko zmieniających się sytuacji, zapobieganie stratom i szkodom, zapobieganie przestępstwom finansowym i nadużyciom środków finansowych.

Wyniki tworzenia i wykorzystania zasobów finansowych podlegają późniejszej kontroli. Sprawdzana jest kompletność tworzenia zasobów finansowych, legalność i celowość ich wydatków w wykonaniu budżetów, realizacja planów finansowych podmiotów gospodarczych oraz szacunki instytucji budżetowych. W wyniku analizy wykorzystania zasobów rzeczowych, pracowniczych i finansowych, legalności dokonanych transakcji finansowych i gospodarczych oraz osiągniętych wyników finansowych dokonywana jest ocena.

W zależności od kierunku kontrola finansowa dzieli się na:

• Kontrola zgodności (kontrola formalna) - ocena zgodności działalności przedmiotu kontroli z wymogami przepisów (w tym lokalnych).
• Kontrola sprawozdań finansowych - ocena prawidłowości i rzetelności rachunkowości, rzetelności, prawidłowości i terminowości prezentacji sprawozdań finansowych.
• Monitoring wyników - ocena efektywności, produktywności i efektywności wykorzystania zasobów oraz efektywności zarządzania kapitałem.

W zależności od momentu wdrożenia kontrolę finansową dzielimy na:

1. Kontrola operacyjna (zwykle w ramach kontroli wewnętrznej) prowadzona jest w sposób planowy, w oparciu o wyniki okresu (tydzień, dekada, miesiąc, kwartał, rok).
2. Kontrolę planową przeprowadza organ kontrolno-audytowy zgodnie z planem prac kontrolno-audytowych, jeżeli plan taki zostanie przekazany podmiotowi kontroli.
3. Kontrola niezapowiedziana - przeprowadzana przez organ kontrolno-audytowy zgodnie z planem prac kontrolnych i audytowych, w przypadku gdy taki plan nie jest znany podmiotowi kontroli, a także w obecności danych o naruszeniu działań obiektu.

Metody kontroli finansowej

Kontrola finansowa ze strony organów przedstawicielskich. W tym celu stworzono odpowiednie struktury; komitety i komisje Rady Federacji i Dumy Państwowej, Komisja Rachunkowa Federacji Rosyjskiej, izby kontrolne i rachunkowe podmiotów Federacji Rosyjskiej.

2. Komisja Dumy Państwowej ds. Budżetu, Podatków, Bankowości i Finansów oraz odpowiednie podkomisje prowadzą prace eksperckie i analityczne we wszystkich kwestiach finansowych. Tym samym podkomisja budżetowa opiniuje projekt budżetu federalnego. Inne podkomisje oceniają wnioski legislacyjne dotyczące odpowiednio podatków, bankowości i finansów.

Władze wykonawcze wszystkich szczebli sprawują kontrolę finansową bezpośrednio w granicach swoich uprawnień, a także kierują i kontrolują działalność podległych im struktur zarządczych, w tym finansowych.

Ważną rolę w prowadzeniu kontroli finansowej odgrywa metodologiczne zarządzanie organizacją rachunkowości w kraju prowadzone przez Ministerstwo Finansów, a także certyfikacja audytu i licencjonowanie działalności audytorskiej (nie obejmuje to audytu banki).

5. Skarb Federalny (Skarb Rosji) jest federalnym organem wykonawczym (służbą federalną), który zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej pełni funkcje egzekucyjne w celu zapewnienia wstępnej i bieżącej kontroli nad przebiegiem transakcji ze środkami budżetu federalnego przez głównych menedżerów, administratorów i odbiorców środków budżetu federalnego.

6. Federalna Służba Podatkowa Federacji Rosyjskiej. Organy podatkowe mają prawo, zgodnie z przepisami podatkowymi, sprawdzać wszelkie dokumenty pieniężne osób prawnych i osób fizycznych, w tym spółek joint venture, obywateli zagranicznych i bezpaństwowców; otrzymać od nich niezbędne zaświadczenia i informacje (z wyjątkiem stanowiących tajemnicę handlową); monitorować przestrzeganie przez podmioty gospodarcze przepisów podatkowych i prawidłowość kalkulacji podatkowych; sprawdzić wszelkie obiekty przemysłowe, magazynowe i handlowe wykorzystywane do generowania dochodu; stosować środki przymusu wobec urzędników i obywateli, obejmujące konfiskatę odpowiednich dokumentów i zawieszenie transakcji na rachunkach bankowych. Inspektoraty skarbowe mają także prawo do nakładania kar administracyjnych i egzekwowania ściągania zaległości podatkowych do budżetu.

7. Federalna Służba Celna Federacji Rosyjskiej sprawuje kontrolę i nadzór w ustalonym zakresie działania:

• w celu zapewnienia zgodności z ustawodawstwem celnym Unii Celnej, ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej w zakresie spraw celnych, a także regulacyjnymi aktami prawnymi przyjętymi zgodnie z nimi;
• za prawidłowe obliczenie i terminową zapłatę ceł antydumpingowych, specjalnych i wyrównawczych;
• dla transakcji walutowych związanych z przepływem towarów przez granicę celną Unii Celnej, a także importem towarów do Federacji Rosyjskiej i ich eksportem z Federacji Rosyjskiej;
• dla transakcji barterowych w handlu zagranicznym.

8. Szczególna rola we wdrażaniu kontroli finansowej należy do Centralnego Banku Rosji (CBRF). Bank Rosji nadzoruje działalność instytucji kredytowych i grup bankowych; prowadzi regulację, kontrolę i nadzór nad działalnością niekredytowych organizacji finansowych zgodnie z prawem federalnym; sprawuje kontrolę i nadzór nad przestrzeganiem przez emitentów wymogów ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej dotyczących spółek akcyjnych i papierów wartościowych; prowadzi regulację, kontrolę i nadzór w zakresie stosunków korporacyjnych w spółkach akcyjnych; organizuje i przeprowadza regulację walutową i kontrolę walutową zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej.

Bank Rosji monitoruje stan rynku finansowego Federacji Rosyjskiej, w tym identyfikuje sytuacje zagrażające stabilności finansowej Federacji Rosyjskiej.

Bank Rosji jest organem regulującym bankowość i nadzorem bankowym. Bank Rosji sprawuje stały nadzór nad przestrzeganiem przez instytucje kredytowe i grupy bankowe ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej oraz przepisów Banku Rosji. W tym celu Bank Rosji posiada Komitet Nadzoru Bankowego.

Bank Rosji jest organem regulującym, kontrolującym i nadzorującym niekredytowe instytucje finansowe na rynkach finansowych i (lub) zakresem ich działalności zgodnie z prawem federalnym za pośrednictwem stałego organu - Komisji Nadzoru Finansowego, która zrzesza szefów pionów strukturalnych Banku Rosji, które zapewniają wykonywanie jego funkcji nadzorczych. Komisja Nadzoru Finansowego podejmuje decyzje w głównych kwestiach regulacji, kontroli i nadzoru w zakresie rynków finansowych.

Izba Rachunkowa Federacji Rosyjskiej

Izba Obrachunkowa Federacji Rosyjskiej jest stałym najwyższym organem zewnętrznej kontroli (kontroli) państwa, podlegającym Zgromadzeniu Federalnemu Federacji Rosyjskiej. Izba Obrachunkowa prowadzi swoją działalność w oparciu o zasady legalności, efektywności, obiektywizmu, niezależności, jawności i jawności.

Zadania i funkcje przypisane Izbie Obrachunkowej przez obowiązujące ustawodawstwo sprawiają, że jest ona jednym z kluczowych elementów systemu kontroli publicznej nad wydatkowaniem środków krajowych, a także narzędziem koordynacji doraźnych decyzji społeczno-gospodarczych dających „szybkiego efektu” z długoterminowymi interesami społeczeństwa i strategicznymi celami rozwoju społecznego.

Prezesa Izby Obrachunkowej powołuje na to stanowisko Duma Państwowa na okres sześciu lat na wniosek Prezydenta Federacji Rosyjskiej. Zastępcę Przewodniczącego Izby Obrachunkowej powołuje na to stanowisko Rada Federacji na okres sześciu lat na wniosek Prezydenta Federacji Rosyjskiej. Rada Federacji i Duma Państwowa, na podstawie rekomendacji Prezydenta Federacji Rosyjskiej, wyznaczają po sześciu audytorów Izby Obrachunkowej na okres sześciu lat.

Działalność Izby Obrachunkowej Federacji Rosyjskiej prowadzona jest zgodnie z Konstytucją Federacji Rosyjskiej i ustawą federalną z dnia 04.05.2013 N 41-FZ „O Izbie Obrachunkowej Federacji Rosyjskiej”, a także Kodeks budżetowy Federacji Rosyjskiej

Siedzibą Izby Obrachunkowej jest Moskwa.

Struktura Izby Obrachunkowej Federacji Rosyjskiej składa się z zarządu i aparatury. Zarząd rozpatruje kwestie organizacji pracy, a także sprawozdań i komunikacji. Prezes kieruje Izbą Obrachunkową Federacji Rosyjskiej, organizuje jej pracę, audytorzy kierują niektórymi obszarami działalności. Aparat składa się z inspektorów, którzy bezpośrednio organizują i przeprowadzają kontrolę.

Do zadań Izby Obrachunkowej należy:

1) organizacja i realizacja kontroli celowego i efektywnego wykorzystania środków z budżetu federalnego, budżetów państwowych funduszy pozabudżetowych;

2) audyt wykonalności i skuteczności osiągania celów strategicznych rozwoju społeczno-gospodarczego Federacji Rosyjskiej;

3) określanie skuteczności i zgodności z regulacyjnymi aktami prawnymi Federacji Rosyjskiej procedury tworzenia, zarządzania i zbywania zasobów federalnych i innych w ramach kompetencji Izby Obrachunkowej, w tym na potrzeby strategicznego planowania społeczno- rozwój gospodarczy Federacji Rosyjskiej;

4) analiza zidentyfikowanych niedociągnięć i naruszeń w procesie tworzenia, zarządzania i zbywania zasobów federalnych i innych wchodzących w zakres kompetencji Izby Obrachunkowej, opracowywanie propozycji ich eliminacji, a także usprawnienia całego procesu budżetowego w ramach kompetencja;

5) ocena efektywności udzielania świadczeń i korzyści podatkowych i innych, pożyczek budżetowych na koszt budżetu federalnego, a także ocena legalności udzielania gwarancji i poręczeń państwowych lub zapewniania wykonania zobowiązań w inny sposób z tytułu zawieranych transakcji przez osoby prawne i indywidualnych przedsiębiorców na koszt środków federalnych i innych , w ramach kompetencji Izby Obrachunkowej;

6) ustalanie wiarygodności sprawozdań budżetowych głównych dysponentów budżetu federalnego i budżetów państwowych funduszy pozabudżetowych Federacji Rosyjskiej oraz rocznego sprawozdania z wykonania budżetu federalnego, budżetów państwowych funduszy pozabudżetowych Federacji Rosyjskiej;

7) kontrola legalności i terminowości przepływu środków z budżetu federalnego oraz środków z państwowych funduszy pozabudżetowych w Banku Centralnym Federacji Rosyjskiej, upoważnionych bankach i innych organizacjach kredytowych Federacji Rosyjskiej;

8) zapewnienie, w zakresie swoich kompetencji, działań antykorupcyjnych.

Izba Obrachunkowa przeprowadza zewnętrzny audyt państwowy (kontrolę):

• w stosunku do organów państwa federalnego (wraz z ich aparatem), organów państwowych funduszy pozabudżetowych, Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej, instytucji państwa federalnego, przedsiębiorstw unitarnych państwa federalnego, korporacji państwowych i spółek państwowych, spółek handlowych i spółek z udziałem Federacji Rosyjskiej w ich kapitale statutowym (magazynowym);
• w stosunku do organów państwowych podmiotów Federacji Rosyjskiej (w tym ich aparatu) organy samorządu terytorialnego w zakresie kompetencji określonych w Kodeksie budżetowym Federacji Rosyjskiej i niniejszej ustawie federalnej;
• w odniesieniu do osób prawnych (z wyjątkiem określonych w ust. 1 niniejszego artykułu), przedsiębiorców indywidualnych, osób fizycznych - producentów towarów, robót budowlanych, usług pod kątem przestrzegania przez nich warunków umów (umów) o udostępnienie środków finansowych z budżet federalny, umowy o korzystanie z majątku federalnego (zarządzanie majątkiem federalnym), umowy (umowy) o udzielenie gwarancji państwowych Federacji Rosyjskiej, instytucje kredytowe dokonujące indywidualnych operacji ze środków z budżetu federalnego, pod kątem ich zgodności z warunki umów (umów) o udostępnienie środków z budżetu federalnego.

• Galiulina Lilija Aleksandrowna, student studiów magisterskich
• Państwowy Uniwersytet Ekonomiczny Uralu

• ROZPOZNANE NARUSZENIA
• ROZPORZĄDZENIE LEGISLACYJNE
• PAŃSTWOWA KONTROLA FINANSOWA

W artykule omówiono istotę i treść społeczno-ekonomiczną kontroli finansowej państwa. Rozważono problemy prawnego wsparcia kontroli finansowej państwa na obecnym etapie.

• Migracje międzynarodowe i ich znaczenie na rosyjskim rynku pracy
• Istota kontroli państwa nad rynkiem reklamowym w Federacji Rosyjskiej
• Analiza aktualnych metod i praktyk oceny efektywności zarządzania finansami gmin
• Obiektywne znamiona przestępstwa z art. 285 Kodeksu karnego Federacji Rosyjskiej

Kontrola finansowa państwa jest najważniejszą dźwignią mechanizmu finansowego, a także jednym z głównych środków realizacji polityki finansowej i prawnej. Głównym celem państwowej kontroli finansowej jest skuteczne wdrażanie strategii i taktyk finansowych w celu celowego i efektywnego podziału i wykorzystania państwowych zasobów finansowych. Przestrzeganie wysokiego poziomu legalności w zakresie tworzenia, podziału i wykorzystania funduszy jest jednym z głównych kryteriów państwa prawnego.

Legislacyjne regulacje kontroli finansowej państwa są zjawiskiem wielopoziomowym i złożonym. Dlatego też system regulacji prawnej badanej kategorii należy badać z różnych perspektyw.

Państwowa kontrola finansowa w Federacji Rosyjskiej realizowana jest poprzez działania regulowane przez prawo. Organy państwowe dokonujące oceny procesu budżetowego, nadzoru i kontroli organów państwowych, samorządowych pod kątem zamierzonego celu, kompletności, racjonalności, aktualności ukierunkowania publicznych środków finansowych i ich wykorzystania, otwarcia rezerw będących w toku na etap tworzenia i wydatków, bezpośrednią identyfikację odstępstw od zasad i reguł znajdujących odzwierciedlenie w sprawozdawczości, ustalenie kompletności i terminowości rozliczeń z budżetem państwa i budżetami państwowych funduszy pozabudżetowych, a także określenie rezerw na zwiększenie efektywności działania i zwiększenie dochodów państwa.

Ogólnie rzecz biorąc, system regulacyjnych aktów prawnych kontroli finansowej państwa wydaje się być dwupoziomowy:

1. Poziom - ustawy, rozporządzenia, dekrety, zarządzenia, instrukcje i uchwały w sprawach kontroli finansowej (zakłada się, że ustawy będą zawierać zarówno zasady podstawowe, na podstawie których będą tworzone przepisy niższych szczebli, jak i pewne zasady imperatywne)
2. Poziom – dokumenty wewnętrzne (regulaminy) organów kontroli finansowej

Do głównych aktów prawnych regulujących różne rodzaje państwowej kontroli finansowej na poziomie federalnym należą:

• „Kodeks budżetowy Federacji Rosyjskiej” z dnia 31 lipca 1998 r. Nr 145-FZ (zmieniony 30 września 2017 r.), zgodnie z którym państwowa kontrola finansowa bada zgodność z ustawodawstwem budżetowym Federacji Rosyjskiej i innymi regulacyjnymi aktami prawnymi regulującymi budżetowe stosunki prawne.

Kodeks ten określa podstawy, rodzaje i metody wdrażania państwowej kontroli finansowej. Określa się przedmiot kontroli finansowej oraz uprawnienia w zakresie wykonywania państwowej kontroli finansowej;

• „Kodeks Federacji Rosyjskiej o wykroczeniach administracyjnych” z dnia 30 grudnia 2001 r. Nr 195-FZ (zmieniony 29 lipca 2017 r.) (ze zmianami i uzupełnieniami, wszedł w życie 29 października 2017 r.)

Kodeks ten opisuje zadania i zasady ustawodawstwa dotyczącego wykroczeń administracyjnych, a także odpowiedzialności i kar administracyjnych w dziedzinie finansów, podatków i opłat.

• Dekret Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 17 marca 2014 r. Nr 193 „W sprawie zatwierdzenia zasad realizacji przez głównych zarządzających (zarządzających) środkami budżetu federalnego (budżet państwowego funduszu pozabudżetowego Rosji Federacji), główni administratorzy (administratorzy) dochodów budżetu federalnego (budżety państwowego funduszu pozabudżetowego Federacji Rosyjskiej), główni administratorzy (administratorzy) źródeł finansowania deficytu budżetu federalnego (budżet państwa pozabudżetowego -fundusz budżetowy Federacji Rosyjskiej) wewnętrznej kontroli finansowej i wewnętrznego audytu finansowego oraz w sprawie zmian w ust. 1 zasad wdrażania kontroli departamentalnej w zakresie zamówień na potrzeby federalne, zatwierdzonych dekretem rządu Rosji Federacja z dnia 10 lutego 2014 r. nr 89” (zmieniona uchwałami Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 14 kwietnia 2015 r. N 357, z dnia 23 kwietnia 2016 r. N 340), uchwała ta zatwierdziła zasady wdrażania przez główne zarządzający funduszami budżetu federalnego, główni administratorzy dochodów budżetu federalnego, a także tryb wdrażania wewnętrznej kontroli finansowej, metody i środki przeprowadzania czynności kontrolnych, odpowiedzialność za organizację wewnętrznej kontroli finansowej. Procedura prowadzenia rejestrów (dzienników) wewnętrznej kontroli finansowej, a także informacji o wynikach czynności kontrolnych;
• Dekret Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 28 listopada 2013 r. Nr 1092 „W sprawie trybu wykonywania przez Skarb Federalny uprawnień kontrolnych w sferze finansowej i budżetowej” (zmieniony dekretami Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia października 29.2014 nr 1114, z dnia 13 kwietnia 2016 nr 300, z dnia 27 sierpnia 2016 nr 300). Zgodnie z tą uchwałą Skarb Federalny sprawuje władzę w sferze finansowej i budżetowej. Uchwała określa tryb i zasady przeprowadzania czynności kontrolnych. Przedmiot kontroli w sferze finansowej i budżetowej, urzędnicy Skarbu Federalnego sprawujący bezpośrednio kontrolę finansową, a także ich prawa i obowiązki. Dokumenty, materiały i informacje niezbędne do przeprowadzenia czynności kontrolnych. Wymagania dotyczące planowania działań kontrolnych, a mianowicie: sporządzenie planu działań kontrolnych Skarbu Federalnego, wybór i częstotliwość działań kontrolnych.

Podmioty wchodzące w skład Federacji Rosyjskiej przyjęły liczne akty prawne regulujące stosunki w zakresie kontroli finansowej, w tym kontroli gminnej. Przede wszystkim należy podkreślić główne akty podmiotów wchodzących w skład Federacji Rosyjskiej. Wszystkie konstytucje i statuty podmiotów Federacji Rosyjskiej zawierają ogólne zasady dotyczące organów sprawujących kontrolę finansową. Istnieją przepisy dotyczące struktury budżetu i procesu budżetowego, przyjęte w prawie wszystkich podmiotach Federacji Rosyjskiej, w których wyróżniono artykuły lub rozdziały dotyczące kontroli finansowej.

Do głównych aktów prawnych regulujących różne rodzaje państwowej kontroli finansowej na poziomie podmiotów Federacji Rosyjskiej, a także przepisy lokalne, zaliczają się uchwały opracowywane przez władze podmiotu wchodzącego w skład Federacji Rosyjskiej.

Według raportów organów wykonawczych prowadzących czynności kontrolne, podczas wdrażania wewnętrznej kontroli finansowej państwa można zidentyfikować szereg naruszeń:

• niewłaściwe wykorzystanie środków budżetowych;
• niespłata lub przedwczesna spłata kredytu budżetowego;
• nieprzekazanie lub nieterminowe przekazanie opłat za korzystanie z kredytu budżetowego;
• naruszenie warunków udzielenia kredytu budżetowego;
• naruszenie warunków udzielania dotacji osobom prawnym i indywidualnym przedsiębiorcom, jeżeli nie jest to związane z niewłaściwym wykorzystaniem przekazanych środków;
• naruszenie warunków realizacji transferów międzybudżetowych niezwiązanych z niewłaściwym wykorzystaniem przekazanych środków;
• naruszenie zakazów przez organ rządowy.
• naruszenie procedury sporządzania, zatwierdzania i utrzymywania preliminarzy budżetowych, procedury rozliczania zobowiązań budżetowych;
• naruszenie procedury przyjmowania zobowiązań budżetowych.

Lwia część całkowitej liczby naruszeń finansowych wykrywanych w procesie kontroli finansowej to niewłaściwe wykorzystanie środków budżetowych.

Obecnie w regulacji prawnej mechanizmu kontroli finansowej państwa pojawia się szereg problemów i sprzeczności, które negatywnie wpływają na jakość i efektywność kontroli finansowej państwa. Pomimo ciągłych reform systemy państwowych organów kontroli finansowej to odrębne ogniwa, które słabo ze sobą współdziałają. Ich działaniom brakuje właściwej koordynacji. Niezbędne wydaje się stworzenie jednolitego systemu organów kontroli finansowej państwa, którego wszystkie elementy pracowałyby w tym samym rytmie i realizowały te same cele – zapewnienie kompletności i terminowości kształtowania zasobów państwa, bezpieczeństwa, efektywności oraz ukierunkowanego wydatkowania środków publicznych. środków, legalność i wysoką efektywność ich wykorzystania.

Zgodnie z art. 15.14 Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej niewłaściwe wykorzystanie środków budżetowych stanowi palący problem dla organów kontroli budżetowej, odbiorców środków budżetowych, a także sądów arbitrażowych. Na poziomie legislacyjnym kara za to naruszenie pociąga za sobą nałożenie grzywny administracyjnej na urzędników w wysokości od dwudziestu do pięćdziesięciu tysięcy rubli lub dyskwalifikację na okres od jednego do trzech lat. W związku z tym konieczne jest zaostrzenie szeregu środków za to przestępstwo. Przykładowo kilkukrotne zwiększenie wysokości kary administracyjnej wobec urzędnika, który dopuścił się naruszenia prawa, a także zaostrzenie kary wobec urzędnika za nadużycie uprawnień służbowych przez dłuższy okres.

Bibliografia

1. Arabyan K.K. Ujednolicona koncepcja kontroli finansowej w Federacji Rosyjskiej // Audytor. - 2014. - nr 2. - s. 49–54.
2. Belonożko M.L. Finanse państwa i gmin: podręcznik / M.L. Belonożko, A.L. Scytyjski. - Petersburg: IC „Intermedia”, 2014. - 208 s.
3. Izmodenov, A.K. Kontrola budżetu [Tekst]: podręcznik / A.K. Izmodenov; Ministerstwo Edukacji i Nauki Federacji Rosyjskiej, Ural. państwo ekonomia. uniw. - Jekaterynburg: Wydawnictwo Ural. państwo ekonomia. Uniwersytet, 2013. - 292 s.
4. Odpowiedzialność za naruszenie przepisów finansowych: Poradnik naukowo-praktyczny / I.I. Kucherov i inni; wyd. I.I. Kucherova. - M.: NIC INFRA-M: IZiSP, 2014. - 225 s.
5. „KODEKS BUDŻETOWY FEDERACJI ROSYJSKIEJ” (BC RF) z dnia 31 lipca 1998 r. Nr 145-FZ (aktualne wydanie z dnia 22 października 2014 r.) // System odniesienia i system prawny „Konsultant Plus”. – Tryb dostępu: http://www.consultant.ru
6. „Kodeks Federacji Rosyjskiej o wykroczeniach administracyjnych” z dnia 30 grudnia 2001 r. N 195-FZ (zmieniony 29 lipca 2017 r.) (ze zmianami i uzupełnieniami, wszedł w życie 10 sierpnia 2017 r.). //System referencyjny i prawny „Konsultant Plus”. - Tryb dostępu: http://www.consultant.ru
7. „Konstytucja Federacji Rosyjskiej” (przyjęta w głosowaniu powszechnym w dniu 12 grudnia 1993 r.) (uwzględniając zmiany wprowadzone Ustawami Federacji Rosyjskiej w sprawie zmiany Konstytucji Federacji Rosyjskiej z dnia 30 grudnia 2008 r. N 6-FKZ, z dnia 30 grudnia 2008 r. N 7-FKZ, z dnia 5 lutego 2014 r. nr 2 -FKZ, z dnia 21 lipca 2014 r. N 11-FKZ). //System referencyjny i prawny „Konsultant Plus”. - Tryb dostępu: http://www.consultant.ru