Aktualizacja wyceny środków trwałych w rachunkowości. Aktualizacja wartości środków trwałych i rachunkowość podatkowa: komentarz do pisma Ministerstwa Finansów

Aktualizacja wyceny środków trwałych (Petrov E.)

Data opublikowania artykułu: 01.12.2016

Koszt środków trwałych, według którego są akceptowane do rozliczenia, nie ulega zmianie, z wyjątkiem przypadków określonych w Regulaminie rachunkowości „Rachunkowość środków trwałych” PBU 6/01 (zatwierdzonym rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 marca , 2001 N 26n) i inne przepisy (standardy) z zakresu rachunkowości. Do takich przypadków należy w szczególności przeszacowanie. Paragraf 15 PBU 6/01 przyznaje organizacjom komercyjnym prawo do przeszacowania grupy podobnych środków trwałych według kosztu bieżącego (odtworzenia). Przez przeszacowanie środków trwałych rozumie się proces ustalenia rzeczywistej wartości środków trwałych, polegający na doprowadzeniu ich wartości pierwotnej do zgodności z cenami rynkowymi przedmiotów i warunkami odtworzenia na dzień przeszacowania (art. 41 u.p.t. Wytyczne metodologiczne dotyczące rachunkowości środków trwałych, zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 13.10.2003 N 91n).
Innymi słowy, przeszacowanie środków trwałych to zmiana wartości początkowej składnika środków trwałych dokonana decyzją organizacji w związku ze zmianami cen określonej nieruchomości.
Przypomnijmy, że w rachunkowości w odniesieniu do środków trwałych stosuje się następujące pojęcia:
- „koszt początkowy” - koszt środka trwałego, według którego zostaje on przyjęty do księgowości;
- „koszt wymiany (bieżący)” - kwota pieniędzy, którą organizacja musi zapłacić w dniu przeszacowania, jeśli konieczna jest wymiana dowolnego przedmiotu;
- „wartość rezydualna” - wartość równa kosztowi pierwotnemu pomniejszona o naliczoną amortyzację w okresie użytkowania.
Pojęcie bieżącego kosztu (odtworzenia) środka trwałego należy odróżnić od pojęcia aktualnej wartości rynkowej przedmiotu. Aktualną wartość rynkową (wartość sprzedaży) określa kwota pieniędzy, którą można otrzymać w wyniku sprzedaży środka trwałego lub w dniu jego likwidacji (klauzula „b”, klauzula 9.2 Koncepcji rachunkowości w Gospodarka Rynkowa Rosji (zatwierdzona przez Radę Metodologiczną ds. Rachunkowości przy Ministerstwie Finansów Rosji w dniu 29 grudnia 1997 r.)).
Do ustalenia aktualnego (odtworzenia) kosztu środków trwałych zaleca się stosowanie (pkt 43 Wytycznych):
- dane dotyczące podobnych produktów otrzymane od organizacji produkcyjnych;


- ocena biura inwentaryzacji technicznej;

Jak widać, po przeszacowaniu wartość odtworzeniowa (bieżąca) stanowi zmianę (przeszacowanie lub amortyzację) pierwotnego kosztu środka trwałego na podstawie decyzji organizacji.

Podejmowanie decyzji

Organizacja, kierując się ww. paragrafem 15 PBU 6/01, może przeszacować grupy podobnych środków trwałych według kosztu bieżącego (odtworzenia) nie częściej niż raz w roku (na koniec roku sprawozdawczego).
Potrzeba przeszacowania może wynikać z różnych powodów, na przykład chęci poprawy wyników ekonomicznych. W końcu, jeśli wzrasta początkowy koszt środków trwałych, wzrasta wartość aktywów netto. A taka organizacja staje się bardziej atrakcyjna dla inwestorów. Poprawa wyników bilansu pozwala takiej organizacji na większe prawdopodobieństwo uzyskania pożyczki z banku.
Z dosłownego odczytania powyższej normy, ust. 15 PBU 6/01 wynika, że ​​przeszacowanie jest prawem organizacji, a nie obowiązkiem. Dlatego organizacja samodzielnie decyduje, czy dokona przeszacowania swoich aktywów trwałych, czy nie.
Podjąwszy decyzję o przeprowadzeniu przeszacowania, podmiot gospodarczy musi w przyszłości dokonywać go regularnie. W takim przypadku organizacja może ustalić inną częstotliwość przeszacowań, na przykład raz na dwa lub trzy lata. Nieprzeprowadzenie ponownej wyceny obiektów, które poprzednio podlegały jej zakresowi, może doprowadzić do sytuacji, w której koszt ich odtworzenia, po jakim są uwzględniane w rachunkowości i sprawozdawczości, będzie znacząco odbiegał od ich aktualnego kosztu odtworzenia.
Pojęcie „istotnie” użyte w paragrafie 15 PBU 6/01 oznacza, że ​​decyzję o przeszacowaniu należy podjąć tylko wtedy, gdy wartość księgowa środków trwałych różni się znacząco od kosztu bieżącego (odtworzenia).
Granicę istotności ustala zwykle sama organizacja. Regulamin rachunkowości „Sprawozdania księgowe organizacji” (PBU 4/99) (zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 07.06.1999 N 43n) wymaga oddzielnego wykazywania w sprawozdaniach finansowych wskaźników dotyczących poszczególnych aktywów, pasywów, przychody, wydatki i transakcje gospodarcze, jeżeli mają one istotność i bez wiedzy o nich zainteresowanych użytkowników nie można ocenić sytuacji finansowej organizacji ani wyników finansowych jej działalności (klauzula 11 PBU 4/99).
Pewnego razu Ministerstwo Finansów Rosji w Instrukcji dotyczącej procedury sporządzania i prezentacji sprawozdań finansowych (zatwierdzonej rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 22 lipca 2003 r. N 67n) wyjaśniło, że decyzja organizacji w sprawie To, czy dany wskaźnik jest istotny, zależy od oceny wskaźnika, jego charakteru i wystąpienia konkretnych okoliczności. Organizacja może podjąć decyzję, czy kwotę uznaje się za znaczącą, jeśli jej stosunek do sumy odpowiednich danych za rok sprawozdawczy wynosi co najmniej 5% (klauzula 1).
Te same 5% można przyjąć jako próg istotności dla przeszacowania. Jeżeli zatem na koniec roku różnica pomiędzy wartością księgową (bieżącą (odtworzeniową)) środków trwałych zaliczanych do jednorodnej grupy a ich wartością rynkową jest mniejsza niż 5%, wówczas uważa się ją za nieistotną. W takim przypadku nie ma potrzeby ponownej oceny obiektów zaliczanych do tej grupy. Potwierdzają to przykłady podane w pkt 44 Wytycznych.
Regularność przeszacowań można pominąć tylko wówczas, gdy koszt przeszacowywanych obiektów różni się w niewielkim stopniu od kosztu ich odtworzenia.
W klauzuli 15 PBU 6/01 mowa jest o możliwości przeszacowania grupy środków trwałych. Wynika z tego, że przeszacowania można dokonać nie dla wszystkich środków trwałych zarejestrowanych w jednostce gospodarczej, a jedynie dla określonych grup. W związku z tym organizacja musi podjąć i utrwalić w porządku polityki rachunkowości decyzję o składzie obiektów, które zostaną przeszacowane. Mogą to być:
- grupa jednorodnych środków trwałych;
- kilka grup jednorodnych środków trwałych;
- wszystkie środki trwałe przedmiotu.
Przy przeszacowaniu grupowym należy uwzględnić Klasyfikację środków trwałych na grupy jednorodnych obiektów, a także uwzględnić to w polityce rachunkowości.
Finansiści kiedyś wyjaśnili, że skoro regulacyjne akty prawne dotyczące rachunkowości nie zawierają definicji i kryteriów tworzenia grup jednorodnych środków trwałych w celu ich przeszacowania, tworząc politykę rachunkowości, organizacja opracowuje odpowiednią metodę rachunkowości opartą na wymogi przepisów o rachunkowości (Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 01.02.2006 N 07-05-06/20). Oznacza to, że organizacja ma prawo stosować własne metody tworzenia tych grup - dla środków trwałych tego samego typu, klasy itp.
Przeszacowania środków trwałych dokonuje się na koniec roku sprawozdawczego (paragraf 4, paragraf 15 PBU 6/01, paragraf 47 Instrukcji Metodycznej).
W celu przeprowadzenia przeszacowania organizacja musi przeprowadzić prace przygotowawcze do jej przeprowadzenia, w szczególności sprawdzić dostępność obiektów podlegających przeszacowaniu (klauzula 45 Wytycznych).
Decyzja o przeprowadzeniu przeszacowania jest sformalizowana w odpowiednim dokumencie administracyjnym, który jest obowiązkowy dla wszystkich służb organizacji zajmujących się przeszacowaniem środków trwałych. Do decyzji należy dołączyć wykaz przedmiotów podlegających przeszacowaniu. Zaleca się podanie w wykazie takich danych o obiektach, jak ich dokładna nazwa, data nabycia (budowy lub produkcji), data przyjęcia do rozliczenia.
Wstępne dane do przeszacowania środków trwałych to (klauzula 46 Wytycznych):
- ich koszt początkowy lub bieżący (odtworzeniowy) (jeżeli przedmiot był wcześniej przeszacowany), według jakiego są ujmowane księgowo na dzień przeszacowania;
- kwotę amortyzacji naliczoną za cały okres użytkowania przedmiotu na dzień przeszacowania;
- udokumentowane dane o koszcie bieżącym (odtworzeniowym) obiektów przeszacowanych na dzień 31 grudnia roku sprawozdawczego.
Od 2011 roku aktualizacja wartości grupy podobnych przedmiotów środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych dokonywana jest na koniec roku sprawozdawczego (ust. 3 „a” i 3 „b” ust. 3, ust. 1 pkt 9 Zmian Regulacyjnych akty prawne dotyczące rachunkowości , zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 24 grudnia 2010 r. N 186n). Zgodnie z dotychczasowymi zasadami przeszacowanie to dokonane zostało w okresie międzysprawozdawczym od początku roku.
Do przeszacowania środków trwałych, pkt 43 Wytycznych proponuje się zastosowanie metody indeksowej lub metody przeliczenia bezpośredniego.
Metoda indeksowa polega na indeksowaniu wartości księgowej środków trwałych za pomocą wskaźnika (współczynnika) zmian wartości. Indeksy powinny być publikowane przez organy statystyczne według typów budynków i budowli, rodzajów maszyn i urządzeń, regionów oraz okresów produkcji (zakupu). Jednakże od początku XXI wieku niezbędne wskaźniki nie były publikowane przez uprawnione organy.
Ministerstwo Finansów Rosji w piśmie z dnia 31 lipca 2003 r. N 04-02-05/3/63 stwierdziło, że nie istnieją wskaźniki przeszacowania środków trwałych metodą indeksową. W razie potrzeby wskaźniki te dla poszczególnych regionów mogłyby zostać opracowane na zasadach komercyjnych przez Instytut Badawczy Statystyki Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji.
Po wybraniu metody indeksacji organizacja, jeśli pozwalają na to warunki, ma prawo samodzielnie opracowywać wskaźniki przeszacowania lub wykorzystywać w celach komercyjnych wskaźniki opracowane przez Instytut Badawczy Statystyki Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji.
Metodą przeliczenia bezpośredniego jest przeliczenie kosztu poszczególnych środków trwałych w oparciu o udokumentowane ceny rynkowe podobnych, ale nowych obiektów, obowiązujące na dzień 31 grudnia danego roku. Jako dokumenty potwierdzające ceny rynkowe można wykorzystać następujące dokumenty (klauzula 43 Wytycznych):
- dane o podobnych środkach otrzymanych od organizacji produkcyjnych;
- informacje o poziomach cen dostępne w państwowych organach statystycznych, inspektoratach i organizacjach handlowych;
- informacje o poziomie cen publikowane w mediach i literaturze specjalistycznej;
- ocena biura inwentaryzacji technicznej;
- ekspertyzy dotyczące kosztów bieżących (odtworzeniowych) środków trwałych.

Odbicie wyników

Skutki przeszacowania środków trwałych przeprowadzonego na koniec roku sprawozdawczego podlegają odrębnemu uwzględnieniu w rachunkowości.
Podczas przeszacowania pierwotny koszt (odtworzenie) obiektu może ulec zmianie w górę (przeszacowanie) lub w dół (dyskonto). Procedura uwzględnienia skutków przeszacowania składnika aktywów trwałych w rachunkowości i sprawozdawczości zależy również od tego, czy pozycja ta była już wcześniej przeszacowana, czy też jest to dla niej pierwsze przeszacowanie.

- po przeszacowaniu

Kwotę przeszacowania środków trwałych uwzględnia się na rachunku 83 „Kapitał dodatkowy” w przypadkach, gdy:
- po raz pierwszy przeprowadzono przeszacowanie obiektów zawyżonych;
- środki trwałe, które zostały już przewartościowane w latach ubiegłych, są przewartościowane.
Aby odzwierciedlić skutki przeszacowania na koncie 83, wskazane jest otwarcie osobnego subkonta „Wzrost wartości środków trwałych w wyniku przeszacowania”. Kwota przeszacowania środka trwałego w wyniku przeszacowania uwzględniana jest w obciążeniu rachunku środków trwałych w korespondencji z uznaniem rachunku kapitału dodatkowego:
Debet 01 Kredyt 83
- uwzględnia się dodatkową wycenę grupy środków trwałych.

Przykład 1. Organizacja po raz pierwszy dokonuje przeszacowania wartości środków trwałych. Początkowy koszt grupy środków trwałych na dzień 31 grudnia 2015 roku wyniósł 19 648 500 RUB, a ich wartość rynkowa 21 613 350 RUB. Kwota naliczonej amortyzacji przed przeszacowaniem wyniosła 5 896 750 RUB.
Współczynnik przeliczeniowy definiuje się jako stosunek wartości rynkowej do wartości pierwotnej, jego wartość wynosi 1,1 (21 613 350: 19 648 500). Wówczas kwota przeliczonej amortyzacji wynosi 6 486 425 RUB. (5 896 750 rubli x 1,1).
Różnica pomiędzy:
- przywrócone i pierwotne koszty środków trwałych grupy wyniosły 1 964 850 RUB. (21 613 350 - 19 648 500);
- kwota przeliczonej i skumulowanej amortyzacji - 589 675 rubli. (6 486 425 - 5 896 750).
Kwotę przeszacowania obiektu ustala się jako różnicę przeszacowania agregatów kosztów początkowych środków trwałych grupy 1 964 850 rubli. a naliczona od nich amortyzacja wynosi 589 675 rubli. Jego wartość wynosi 1 375 175 rubli. (1 964 850 - 589 675) zapisywane jest na rachunku kapitału dodatkowego.
W księgach rachunkowych na dzień 31 grudnia 2015 roku dokonano następujących wpisów:
Debet 01 Kredyt 02
- 589 675 rubli. - uwzględniono korektę kwoty dodatkowego wymiaru naliczonej amortyzacji;
Debet 01 Kredyt 83
- 1 375 175 RUB - dodatkowa wycena grupy środków trwałych jest alokowana na kapitał dodatkowy.

Innym możliwym przypadkiem jest sytuacja, w której rachunek 83 odzwierciedla wyniki przeszacowania. Dotyczy to środków trwałych, które zostały uprzednio zdyskontowane w wyniku poprzednich przeszacowań, jeżeli kwota przeszacowania przekracza kwotę dyskonta. Różnicę pomiędzy tymi wartościami zalicza się na konto 83. Kwotę aktualizacji wyceny grupy środków trwałych, równą kwocie ich amortyzacji dokonanej w poprzednich okresach sprawozdawczych i ujętej w wyniku finansowym jako pozostałe koszty, zalicza się na rachunek pozostałych dochodów i wydatków w korespondencji z rachunkami debetowymi środków trwałych:
Debet 01 Kredyt 91-1
- do pozostałych przychodów zalicza się część kwoty przeszacowania równa sumie dotychczasowych odpisów amortyzacyjnych;
Debet 01 Kredyt 83
- pozostałą część kwoty z aktualizacji wyceny przeznacza się na kapitał zapasowy.

Przykład 2. Decyzją menadżera organizacja przeszacowała na dzień 31 grudnia 2015 roku grupę podobnych środków trwałych, które wcześniej zostały przeszacowane. Według danych księgowych przed przeszacowaniem: koszt odtworzenia obiektów wynosi 18 739 500 rubli, kwota naliczonej amortyzacji wynosi 6 893 460 rubli. Wartość rynkowa zespołu obiektów na dzień 31 grudnia wynosi 21 550 425 RUB. W wyniku wcześniejszych obniżek kwota 637 269 rubli została pobrana z rachunku za rejestrowanie innych przychodów i wydatków jako pozostałych wydatków (konto 91-2).
Współczynnik konwersji ustala się analogicznie jak stosunek wartości rynkowej do wartości odtworzeniowej – 1,15 (21 550 425: 18 739 500). Wówczas kwota przeliczonej amortyzacji wynosi 7 927 479 RUB. (6 893 460 x 1,15 rubli).
Różnica pomiędzy:
- przywrócona wartość grupy środków trwałych wyniosła 2.810.925 RUB. (21 550 425 - 18 739 500);
- kwoty przeliczonej i zakumulowanej amortyzacji - 1 034 019 RUB. (7 927 479 - 6 893 460).
Wysokość dodatkowej wyceny obiektu wynosi 1.776.904 RUB. (2 810 925 - 1 034 019) dzieli się na dwie części. Pierwsza z nich, równa sumie poprzednich obniżek w wysokości 637 269 rubli. (poprzednio ujęte na koncie 91-2) jest ujęte w pozostałych dochodach. Drugi, stanowiący pozostałą część przeszacowania w wysokości 1 139 635 rubli. (1 776 904 - 637 269), dotyczy kapitału dodatkowego.
W rachunkowości na dzień 31 grudnia 2015 roku dokonano następujących zapisów:
Debet 01 Kredyt 02
- 1 034 019 RUB - uwzględniono korektę kwoty dodatkowego wymiaru naliczonej amortyzacji;
Debet 01 Kredyt 91-1
- 637 269 rubli. - uwzględnia się część kwoty przeszacowania równą sumie dotychczasowych odpisów amortyzacyjnych;
Debet 01 Kredyt 83
- 1 139 635 RUB - pozostałą część kwoty z aktualizacji wyceny przeznacza się na kapitał zapasowy.

Jeżeli kwota przeszacowania nie przekracza kwoty amortyzacji, kwotę tę zalicza się w całości do pozostałych przychodów.

- podczas zaznaczania

Kwotę obniżki odzwierciedla się na rachunku 91 „Inne przychody i wydatki” jako pozostałe wydatki, jeżeli:
- dokonano pierwszego przeszacowania środków trwałych;
- zdyskontowano aktywa trwałe, które były już zdyskontowane w latach ubiegłych.

Przykład 3. Organizacja po raz pierwszy dokonuje przeszacowania wartości środków trwałych. Początkowy koszt grupy środków trwałych na dzień 31 grudnia 2015 roku wyniósł 21 814 600 RUB, a ich wartość rynkowa 18 542 410 RUB. Kwota naliczonej amortyzacji przed przeszacowaniem wyniosła 7.648.140 RUB.
Stosunek wartości rynkowej grupy środków trwałych do ich pierwotnego kosztu określa współczynnik przeliczeniowy, który wynosi 0,85 (18 542 410: 21 814 600). Na tej podstawie kwota przeliczonej amortyzacji wynosi 6 500 919 RUB. (7 648 140 x 0,85 rubli).
Różnica pomiędzy:
- suma kosztów początkowych i odtworzonych środków trwałych grupy wyniosła 3 272 190 RUB. (21 814 600 - 18 542 410);
- kwotę amortyzacji naliczonej i kwotę amortyzacji naliczonej - 1 147 221 RUB. (7 648 140 - 6 500 919).
Wysokość przeceny przedmiotu ustala się jako różnicę w przecenach agregatów kosztów początkowych środków trwałych grupy 3 272 190 rubli. a naliczona od nich amortyzacja wynosi 1 147 221 rubli. Jego wartość wynosi 2 124 969 RUB. (3 212 190 - 1 147 221) uwzględnia się w pozostałych kosztach.

Debet 02 Kredyt 01
- 1 147 221 rubli. - uwzględniono korektę kwoty odpisu naliczonej amortyzacji;
Debet 91-2 Kredyt 01
- 2 124 969 RUB - odpis aktualizujący grupę środków trwałych uwzględnia się w pozostałych kosztach.

W pozostałych kosztach uwzględnione zostaną także skutki odpisu aktualizującego grupę środków trwałych, które uległy przeszacowaniu podczas poprzednich przeszacowań, jeżeli kwota odpisu przekracza kwotę przeszacowania. W tym przypadku konto 91-2 odzwierciedla kwotę przeceny, która przekracza wartość poprzedniego przeszacowania aktywów trwałych.

Przykład 4. Organizacja przeszacowała na dzień 31 grudnia 2015 roku grupę podobnych środków trwałych, które wcześniej zostały przeszacowane. Według danych księgowych przed przeszacowaniem koszt odtworzenia obiektów wynosi 17 926 530 rubli, kwota naliczonej amortyzacji wynosi 9 468 620 rubli. Wartość rynkowa zespołu obiektów na dzień 31 grudnia wynosi 14 341 224 RUB. W wyniku wcześniejszych wycen dodatkowych na rachunek kapitału dodatkowego zapisano kwotę 876.390 RUB.
Współczynnik konwersji ustala się jako iloraz wartości rynkowej przez wartość odtworzeniową – 0,8 (14 314 200: 17 926 500). Biorąc to pod uwagę kwota przeliczonej amortyzacji wynosi 7.574.568 RUB. (9 468 210 x 0,8 rubli).
Różnica pomiędzy:
- przywrócona wartość grupy środków trwałych wyniosła 3 585 306 RUB. (17 926 530 - 14 341 224);
- kwoty przeliczonej i zakumulowanej amortyzacji - 1 893 642 RUB. (9 468 210 - 7 574 568).
Kwotę amortyzacji obiektu ustala się jako różnicę w amortyzacji agregatów kosztów początkowych i odtworzonych środków trwałych grupy 3 585 306 rubli. a naliczona od nich amortyzacja wynosi 1 893 642 rubli. Jego wartość wynosi 1 691 664 rubli. (3 585 306 - 1 893 642) dzieli się na dwie części: pierwsza z nich jest równa sumie poprzednich dodatkowych szacunków w wysokości 876 390 rubli. (uwzględniony wcześniej na rachunku 83), zmniejsza kapitał dodatkowy o tę kwotę, drugą, stanowiącą pozostałą część przeceny w wysokości 815 274 rubli. (1 691 664 - 876 390), uwzględnionych w pozostałych kosztach.
W księgach rachunkowych na dzień 31 grudnia znajdują się następujące wpisy:
Debet 02 Kredyt 01
- 1 893 642 RUB - uwzględniono korektę kwoty odpisu naliczonej amortyzacji;
Debet 83 Kredyt 01
- 876 390 rubli. - zmniejszono kwotę kapitału dodatkowego zaksięgowaną na rachunku podczas poprzednich przeszacowań tej grupy środków trwałych;
Debet 91-2 Kredyt 01
- 2 124 969 RUB - pozostałą część odpisu aktualizującego grupę środków trwałych zalicza się do pozostałych kosztów.

Jeżeli wartość odpisu aktualizującego grupę środków trwałych nie przekracza sumy przeszacowań poprzednich przeszacowań, wartość ta pomniejsza kapitał dodatkowy.
Logiczne jest sformalizowanie wyników przeszacowania w specjalnym oświadczeniu dotyczącym przeszacowania jednorodnych grup środków trwałych. Organizacja może samodzielnie opracować swój formularz, zatwierdzając go jako dokument stosowany w jej zasadach rachunkowości. W takim oświadczeniu wskazane jest wskazanie:
- nazwa środka trwałego;
- jego numer inwentarzowy;
- data nabycia przedmiotu;
- data przyjęcia obiektu do rozliczenia;
- koszt początkowy lub koszt odtworzenia środka trwałego;
- współczynnik przeszacowania;
- kwotę dodatkowej wyceny (amortyzacji) kosztu środka trwałego;
- kwotę naliczonej amortyzacji;
- kwotę amortyzacji po przeszacowaniu;
- kwotę przeszacowania lub amortyzacji naliczonej amortyzacji.
Ponadto skutki przeszacowania przedmiotu ewidencjonuje się w karcie inwentarzowej tego środka trwałego. W ujednoliconym formularzu „Karta inwentarzowa do rejestracji obiektu środka trwałego” (formularz OS-6, zatwierdzony uchwałą Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji z dnia 21 stycznia 2003 r. N 7) przewidziano w tym celu specjalną sekcję. 3 „Przeszacowanie”.
W przypadku zbycia składnika aktywów trwałych kwotę jego aktualizacji wyceny przenosi się z kapitału zapasowego na zyski zatrzymane (klauzula 15 PBU 6/01, klauzula 48 Wytycznych metodycznych rachunkowości środków trwałych):
Debet 83 Kredyt 84
- kwota przeszacowania uwzględniona na podstawie wyników przeszacowań została odpisana w związku ze zbyciem środka trwałego.
Aby spełnić ten wymóg, dział księgowości będzie potrzebował dokumentów potwierdzających kwotę dodatkowej wyceny spisanego środka trwałego. W przypadku stosowania ujednoliconych form rachunkowości pierwotnej informacje o dokonanych przeszacowaniach, oprócz wspomnianej karty inwentarza środka trwałego, można odzwierciedlić w formularzu OS-6a „Karta inwentarza do grupowego rozliczania środków trwałych” lub formularzu OS-6b „ Księga inwentarzowa środków trwałych” (zatwierdzona wspomnianą uchwałą Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji z dnia 21 stycznia 2003 r. N 7).

Przykład 5. W listopadzie 2015 r. organizacja zlikwidowała środek trwały wykorzystywany w jej głównej produkcji. Koszt jego odtworzenia wynosi 1 448 600 rubli, kwota naliczonej amortyzacji (w tym listopad) wynosi 1 390 945 rubli. W trakcie eksploatacji środka trwałego dokonano jego aktualizacji wyceny, w wyniku czego na dodatkowy rachunek kapitałowy zaliczono kwotę 43 683 rubli. Do likwidacji obiektu organizacja skorzystała z usług wykonawcy. Koszt usług wynosi 63 248 rubli, w tym VAT 9 648 rubli. Po zbyciu środka trwałego otrzymano materiały o wartości 36.750 RUB. Wartość końcowa przedmiotu w rozliczeniu podatkowym wynosi 36 268 RUB.
Likwidacji środka trwałego w rachunkowości w listopadzie towarzyszą następujące wpisy:
Debet 20 Kredyt 02
- na odchodzący przedmiot naliczona została amortyzacja;
Debet 01, subkonto „Wycofanie środków trwałych”, Kredyt 01
- 1 458 600 rubli. - koszt odtworzenia przedmiotu zostaje odpisany;
Debet 02 Kredyt 01, subkonto „Wycofanie środków trwałych”,
- 1 390 045 rubli. - odpisuje się kwotę naliczonej amortyzacji;
Debet 91-2 Kredyt 01, subkonto „Wycofanie środków trwałych”,
- 57 655 rubli. (1 448 600 - 1 390 945) - spisano wartość końcową zbytego przedmiotu;
Debet 10 Kredyt 91-2
- 36 750 rubli. - skapitalizowano materiały otrzymane w trakcie likwidacji zakładu;
Debet 91-2 Kredyt 76
- 53 600 rubli. (63 248 - 9648) - uwzględniane są usługi wykonawcy likwidacji środków trwałych;
Debet 19 Kredyt 76
- 9648 rub. - odzwierciedla kwotę podatku VAT naliczoną przez wykonawcę za usługi świadczone w celu likwidacji obiektu;
Debet 68, subkonto „Obliczenia VAT”, Kredyt 19
- 9648 rub. - do odliczenia zostaje przyjęta kwota podatku VAT przedstawiona przez wykonawcę;
Debet 83 Kredyt 84
- 43 683 rubli. - odzwierciedla wysokość dodatkowej wyceny zbywanego przedmiotu.

Odzwierciedlenie przeszacowania w sprawozdaniach finansowych

Jeżeli organizacja skorzysta z przyznanego jej prawa do przeprowadzenia przeszacowania i dokona jej pod koniec 2015 r., wówczas w sprawozdaniu finansowym za ten rok należy podać dane o środkach trwałych na dzień 31 grudnia z uwzględnieniem jej przeprowadzonego .
Jak wiadomo, sprawozdanie finansowe za rok 2015 podmiot gospodarczy ma obowiązek przedstawić według wzorów bilansu, sprawozdania z wyników finansowych, zestawienia zmian w kapitale, rachunku przepływów pieniężnych, zatwierdzonych Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 2015 r. Rosja z dnia 2 lipca 2010 r. N 66n. W takim przypadku organizacje będą musiały sporządzić wyjaśnienia do bilansu oraz rachunku zysków i strat w formie tabelarycznej i (lub) tekstowej. Treść objaśnień, przedstawionych w formie tabelarycznej, ustalają samodzielnie. Można przy tym skorzystać z Przykładu sporządzenia takich wyjaśnień podanego w Załączniku nr 3 do Zarządzenia Nr 66n.
Zgodnie z linią 1150 sekcji „Środki trwałe”. I „Aktywa trwałe” bilansu odzwierciedlają informacje o środkach trwałych ujętych w rachunkowości na koncie 01. Linia ta pokazuje wartość końcową środków trwałych na dzień 31 grudnia 2015 r. W związku z tym wyniki przeszacowania grupy środków trwałych będzie brana pod uwagę przy tworzeniu rozważanego wskaźnika.
W przypadku przeszacowań dane porównawcze za okres (okresy) poprzedzający okres sprawozdawczy nie ulegają zmianie (Zalecenia dla organizacji audytorskich, audytorów indywidualnych, audytorów dotyczące przeprowadzenia badania rocznego sprawozdania finansowego organizacji za rok 2013 (podane w Załączniku do Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 stycznia 2014 r. N 07-04-18/01)).
Informacje o kapitale dodatkowym w dziale. III „Kapitał i rezerwy” bilansu podano w dwóch wierszach:
- „Przeszacowanie aktywów trwałych” (linia 1340);
- „Kapitał dodatkowy (bez aktualizacji wyceny)” (linia 1350).
Podczas wypełniania:
- pierwsza z tych linii wykorzystuje dane o saldzie kredytowym rachunku 83, kontach analitycznych uwzględniających kwoty przeszacowań środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych na dzień sprawozdawczy;
- po drugie - pokazana jest kwota innych sald rachunku 83, na przykład premie za akcje, różnice kursowe od wpłat na kapitał zakładowy, jeżeli są one podawane w walucie obcej itp.
Wskaźniki linii 1340 na dzień 31 grudnia roku poprzedniego oraz na dzień 31 grudnia roku poprzedzającego rok poprzedni przenoszone są z bilansu roku poprzedniego, gdyż jak wspomniano powyżej nie ulegają zmianie.
Wiersz 2510 „Wynik z przeszacowania aktywów trwałych nieuwzględnionych w zysku (stracie) netto okresu” w referencyjnej części rachunku zysków i strat odzwierciedla wyniki przeszacowania aktywów trwałych organizacji przeprowadzonego w okres raportowania.
W zależności od wyniku poprzednich przeszacowań konkretnego środka trwałego przez organizację, jak wspomniano powyżej:
- pozostałe przychody (inne koszty) ujmuje się w wysokości dodatkowej wyceny (amortyzacji), która ostatecznie prowadzi do zwiększenia (zmniejszenia) zysków zatrzymanych (niepokryta strata);
- zwiększa się (zmniejsza) kapitał dodatkowy organizacji.
W omawianym wierszu 2510 wskazano jedynie zmianę kapitału zapasowego organizacji wynikającą z przeprowadzonej w okresie sprawozdawczym aktualizacji wyceny aktywów trwałych. Kwoty przeszacowania (amortyzacji) przypisane do wyniku finansowego jako pozostałe przychody (pozostałe koszty) biorą udział w tworzeniu wskaźników w linii 2340 „Inne przychody” (linia 2350 „Inne koszty”) sprawozdania z wyników finansowych.
Powtórzmy: całą kwotę przeszacowania lub jej część zalicza się na podwyższenie kapitału zapasowego, jeżeli:
- przedmiot został przeszacowany po raz pierwszy i koszt jego odtworzenia jest wyższy od oryginału;
- obiekt został w poprzednich okresach sprawozdawczych przeszacowany o kwotę dodatkowej wyceny zaliczonej na kapitał zapasowy;
- obiekt został w poprzednich okresach sprawozdawczych przeceniony kwotą przeceny ujętą w wyniku finansowym jako pozostałe koszty, a w roku sprawozdawczym przedmiot został przeszacowany o kwotę przekraczającą kwotę przeceny. W takim przypadku nadwyżkę kwoty przeszacowania nad kwotą amortyzacji zalicza się na kapitał zapasowy.
Amortyzacja przedmiotu (w całości lub w części) zmniejsza kapitał dodatkowy, jeżeli:
- obiekt został przeszacowany w poprzednich okresach sprawozdawczych kwotą przeszacowania zaliczoną na kapitał zapasowy, a kwota bieżącej amortyzacji nie przekracza kwoty poprzedniego przeszacowania;
- obiekt został przeszacowany w poprzednich okresach sprawozdawczych kwotą przeszacowania zaliczoną na kapitał zapasowy, a kwota bieżącej amortyzacji jest większa od kwoty przeszacowania. W takim przypadku kapitał dodatkowy pomniejsza się o kwotę dokonanego wcześniej przeszacowania.
Wypełniając ten wiersz, obrót za okres sprawozdawczy na rachunku 83 jest stosowany w korespondencji z rachunkami 01, 02, 03, 04, 05, 08. W tym przypadku zarówno obrót debetowy, jak i kredytowy na rachunku 83 w korespondencji ze wskazanym rachunki są brane pod uwagę.
Jeżeli kwota obrotu kredytowego przewyższa kwotę obrotu debetowego, to w wyniku aktualizacji wyceny aktywów trwałych i sprawdzenia pod kątem utraty wartości wartości niematerialnych i prawnych oraz aktywów poszukiwawczych następuje zwiększenie kapitału dodatkowego organizacji. Różnica między obrotem kredytowym i debetowym na rachunku 83 w korespondencji ze wskazanymi rachunkami jest odzwierciedlona w wierszu 2510.
Jeżeli kwota obrotu debetowego okaże się większa od kwoty obrotu kredytowego, wówczas efektem przeszacowania majątku trwałego i sprawdzenia pod kątem utraty wartości wartości niematerialnych i prawnych oraz majątku poszukiwawczego jest zmniejszenie kapitału dodatkowego, które wykazuje się na wiersz 2510 rachunku zysków i strat w nawiasach.
Proponuje się uwzględnienie skutków przeszacowania aktywów trwałych w notach do bilansu i rachunku zysków i strat. Zatem w proponowanej formie tabelarycznej 2.1 „Dostępność i przepływ środków trwałych” podano kolumny odzwierciedlające zmiany w koszcie początkowym i naliczonej amortyzacji na podstawie wyników przeszacowania. W takim przypadku w kolumnie „koszt początkowy” należy wskazać aktualną wartość rynkową lub aktualny koszt (odtworzenia).
W kolumnie „Zmiany w okresie. Przeszacowanie. Koszt początkowy” wiersza 5200 „Środki trwałe (z wyłączeniem rentownych inwestycji w aktywa materialne) - razem. Za rok sprawozdawczy” różnica między obrotem debetowym za okres sprawozdawczy na rachunku 01 wynosi wprowadzone w korespondencji z rachunkami 83, 91-1 oraz obrót kredytowy za okres sprawozdawczy na koncie 01 korespondencji z rachunkami 83, 91-2 w związku z amortyzacją środków trwałych.
W kolumnie „Zmiany w okresie. Przeszacowanie. Skumulowana amortyzacja” wiersz 5200 wskazuje różnicę między obrotem kredytowym za okres sprawozdawczy na koncie 02 (rachunek analityczny amortyzacji środków trwałych) w korespondencji z rachunkami 83, 91-2, w w związku z przeszacowaniem środków trwałych i obrotem debetowym za okres sprawozdawczy na rachunku 02 (rachunek analityczny amortyzacji środków trwałych) w korespondencji z rachunkami 83, 91-1.
Jeżeli różnica jest ujemna, w nawiasie podaje się wskaźniki wpisane we wskazanych kolumnach.
Sprawozdania finansowe podlegają ujawnieniu z uwzględnieniem istotności, w tym informacji o zmianach wartości środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w których są przyjęte do rozliczenia w związku z przeszacowaniem przedmiotów (klauzula 32 PBU 6/01, ust. klauzula 41 Regulaminu rachunkowości „Rachunkowość wartości niematerialnych i prawnych” (PBU 14/2007), zatwierdzonego rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 27 grudnia 2007 r. N 153n).

Koniec przykładu 2. Skutki przeszacowania grupy podobnych środków trwałych przeprowadzonego na dzień 31 grudnia 2015 roku, w wyniku którego dokonano ich przeszacowania w kwocie 1 776 904 RUB, ujęto w sprawozdaniu finansowym w następujący sposób.
W bilansie przy tworzeniu wskaźników wprowadzonych w kolumnie „stan na 31 grudnia 2015 r.”:
- linia 1130 „Środki trwałe”, w tym wartość końcowa grupy podobnych środków trwałych po przeszacowaniu – 13 622 946 RUB. (21 550 425 - 7 927 479);
- linia 1340 „Przeszacowanie aktywów trwałych” – 1 139 635 RUB;
- wiersz 1370 „Zyski zatrzymane (strata zatrzymana)” - 637 269 rubli.
Podane kwoty kosztu odtworzenia obiektów (21 550 425 rubli) i naliczonej amortyzacji (7 927 479 rubli) są uwzględniane przy generowaniu wskaźników wprowadzonych w kolumnach „Na koniec roku. Koszt początkowy” i „Na koniec roku . Skumulowana amortyzacja” wiersz 5200 „Środki trwałe (z wyłączeniem inwestycji w środki trwałe), ogółem” oraz dla odpowiedniej grupy środków trwałych w formie tabelarycznej w podsekcji 2.1 „Dostępność i przepływ środków trwałych”. 2 „Środki trwałe”.
W części referencyjnej sprawozdania z wyników finansowych część kwoty przeszacowania przypisanej do kapitału dodatkowego (1 139 635 rubli) jest brana pod uwagę przy tworzeniu wskaźnika wprowadzonego w wierszu 2510. Druga część, 637 269 rubli, jest brana pod uwagę przy tworzeniu wskaźnik wskazany w linii 2510. linia 2340.

Wpływ na zobowiązania podatkowe

Wyniki przeszacowań dokonanych przez organizacje zgodnie z przepisami dotyczącymi rachunkowości nie są uwzględniane dla celów podatku dochodowego. W rachunkowości podatkowej dodatnia (ujemna) kwota przeszacowań dokonanych po 1 stycznia 2002 roku nie jest zaliczana do dochodu (kosztu) uwzględnianego przy ustalaniu podstawy opodatkowania. Kwota ta nie jest również akceptowana przy ustalaniu kosztu odtworzenia majątku podlegającego amortyzacji oraz przy obliczaniu amortyzacji do celów podatkowych (ust. 6 ust. 1 art. 257 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Przypomnijmy, że początkowy koszt środków trwałych dla celów podatku dochodowego może ulec zmianie jedynie w przypadku ukończenia, dodatkowego wyposażenia, przebudowy, modernizacji, ponownego wyposażenia technicznego, częściowej likwidacji odpowiednich obiektów i z innych podobnych powodów (art. 257 ust. 2 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).
Zatem po przeszacowaniu przez organizację obiektów o identycznych wskaźnikach kosztu początkowego i okresu użytkowania, dla których amortyzacja jest obliczana metodą liniową, w rachunkowości księgowej i podatkowej naliczane będą różne kwoty amortyzacji. A to z kolei zobowiąże organizację do odniesienia się do Regulaminu rachunkowości „Rachunkowość przy obliczaniu podatku dochodowego od osób prawnych” PBU 18/02 (zatwierdzonego rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 19 listopada 2002 r. N 114n).
W zależności od wyniku przeszacowania (przeszacowania lub przeceny) przy naliczaniu amortyzacji powstaną trwałe różnice, które spowodują konieczność naliczenia trwałego aktywa podatkowego:
Debet 68, subkonto „Obliczenia podatku dochodowego”, Kredyt 99, subkonto „Zobowiązania z tytułu stałego podatku dochodowego (aktywa)”,
- powstał trwały składnik aktywów podatkowych;
lub stałe zobowiązanie podatkowe:
Debet 99, subkonto „Zobowiązania z tytułu stałego podatku dochodowego (aktywa)”, Kredyt 68, subkonto „Obliczenia podatku dochodowego”,
- powstał trwały obowiązek podatkowy.
Wyniki przeszacowania uwzględnia się jednocześnie przy obliczaniu podatku od nieruchomości. Przecież podatek ten obliczany jest na podstawie informacji o wartości końcowej środków trwałych według danych księgowych.
Przypomnijmy, że średnioroczną wartość nieruchomości stanowiącej przedmiot opodatkowania w okresie rozliczeniowym ustala się jako iloraz całkowitej wartości rezydualnej nieruchomości przez pierwszy dzień każdego miesiąca okresu rozliczeniowego i ostatni dzień okres rozliczeniowy o liczbę miesięcy okresu rozliczeniowego powiększoną o jeden ( klauzula 4 art. 376 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
W rachunkowości, jak wspomniano powyżej, dane o środkach trwałych na dzień 31 grudnia podawane są z uwzględnieniem przeszacowania.

Organizacja sprzedaje składnik aktywów trwałych, który został wcześniej przeszacowany. Jak odzwierciedlić tę operację w rachunkowości i nie popełnić błędów przy obliczaniu podatku dochodowego? Jakie rekomendacje resort finansowy daje podatnikom?

Przy sprzedaży składnika majątku trwałego osobie trzeciej nie uwzględnia się kwoty jego przeszacowania dla celów podatku dochodowego – mówi art. Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 02.05.2013 nr 03-03-06/1/2474. Dosłownie:... Przy sprzedaży środka trwałego kwota dodatkowej wyceny środka trwałego wykazana w rachunkowości nie jest uwzględniana dla celów podatku dochodowego. Dalej Ministerstwo Finansów „zaangażowane” w warunki z przykładu podanego przez podatnika wychodzi z następujących wniosków:

  • wartość końcowa środka trwałego przed przeszacowaniem wynosi 100 000 RUB.
  • wartość rezydualna środka trwałego po przeszacowaniu wynosi 140 000 rubli.
  • Obiekt OS został sprzedany za 145 000 RUB.

Podatnik zadał pytanie, czy prawidłowo ustalił podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie wyników sprzedaży środków trwałych: 145 000 - 100 000 - 40 000 = 5 000 (rub.)?

Odpowiedź Ministerstwa Finansów: podstawa podatku od sprzedaży za 145 000 rubli. nieruchomość podlegająca amortyzacji, której wartość końcowa wynosi 100 000 rubli, wynosi 45 000 rubli.

Jak widać odpowiedź oznacza: podstawą opodatkowania była suma dwóch wartości: 5000 rubli. . I 40 000 rubli. . Wydaje się, że ta ostatnia jest tą samą kwotą przeszacowania. Ale. W tym przypadku bardzo ważne jest, aby to zrozumieć o przeszacowaniu nie ma już mowy, ale jest rozmowa o wdrażaniu obiekt niegdyś niedoceniany.

Co do przytoczonego powyżej stwierdzenia przeciwnego – „nie brane pod uwagę” – tutaj Ministerstwo Finansów popełniło nieścisłość mówiąc o przeszacowaniu „po wdrożeniu”. Ponieważ Ministerstwo Finansów uzasadnia to stwierdzenie normą Ordynacji podatkowej, a mianowicie: ust. 6 ust. 1 art. 257. Niedokładność polega na tym, że norma ta w ogóle nie dotyczy wdrożenia. O samej przecenie i tylko o niej. Przedstawiamy w całości ten fragment tekstu Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej: podczas dyrygowania podatnika w kolejnych okresach sprawozdawczych (podatkowych) po wejściu w życie niniejszego rozdziału przeszacowanie (amortyzacja) wartości środków trwałych do wartości rynkowej, dodatnia (ujemna) kwota takiego przeszacowania nie jest uznawana za przychód (koszt) uwzględniany dla celów podatkowych i nie jest uwzględniana przy ustalaniu kosztu odtworzenia majątku podlegającego amortyzacji oraz przy naliczaniu amortyzacji uwzględnianej dla celów podatkowych zgodnie z tym rozdziałem.

Jak widzimy, nie mówimy o wdrażaniu. Chodzi wyłącznie o przeszacowanie. Przeszacowanie I Realizacja - dwie zupełnie różne operacje, nawet jeśli są przeprowadzane jednocześnie. Mają różną treść i różne cele. Sprzedaż ma na celu spisanie zasobu z bilansu, a przeszacowanie (w tym przypadku przeszacowanie) ma na celu zmianę (w tym przypadku zwiększenie) jego wartości księgowej. Dlatego o opodatkowaniu możemy mówić tylko wtedy, gdy sprzedany zostanie zawyżony przedmiot.

Księgowość

Ze względu na fakt, że zgodnie z klauzulą ​​15 (ust. 3) PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych” przeszacowanie środka trwałego odbywa się poprzez przeliczenie jego bieżącego kosztu (odtworzenia) i kwoty amortyzacji naliczonych za cały okres użytkowania obiektu, a w warunkach problemu (patrz list) nie wskazano ani kosztu początkowego (lub wymiany), ani kwoty skumulowanej amortyzacji, wówczas dla poprawności przykładu będziemy mieli wprowadzić te wskaźniki, oprócz podstawowych, do warunków początkowych.

Przykład. Początkowy koszt środka trwałego podlegającego przeszacowaniu wynosi 180 000 rubli. (początkowe saldo debetowe rachunku 01 w momencie przeszacowania).

Kwota amortyzacji naliczona przed przeszacowaniem wyniosła 80.000 RUB. (saldo otwarcia kredytu w momencie przeszacowania).

Wartość księgowa netto (rezydualna) wynosi 100 000 rubli. (Debet 01 Kredyt 02) Współczynnik przeszacowania 1.4. Obiekt wyceniono na 252 000 rubli. W tym: do 140 000 rubli. pod względem wartości rezydualnej i do 112 000 rubli. pod względem amortyzacji (tj. odpowiednio o 40 000 rubli i 32 000 rubli). Po dokonaniu wyceny nieruchomość została sprzedana za kwotę 145 000 RUB. Organizacja dokona następujących zapisów w swojej księgowości:
Treść operacji
Obciążyć 01 83 72 000
Kredyt 83 02 32 000
Ilość, pocierać.
Aktualizacja wyceny środków trwałych 76 91-1 145 000
Odzwierciedlony jest wzrost wartości obiektu (252 000 - 180 000) 91-2 01 140 000
Odzwierciedlony jest wzrost skumulowanej amortyzacji (112 000 - 80 000) 02 01 112 000
Sprzedaż przewartościowanej nieruchomości 83 84 40 000

Faktura przedstawiona kupującemu Obiekt przeznaczony do sprzedaży (pod względem wartości rezydualnej) Obiekt przeznaczony do sprzedaży (pod względem amortyzacji) Odpisuje się kapitał z aktualizacji wyceny dotyczący sprzedanej pozycji środków trwałych Ostatni akapit klauzula 15 PBU 6/01 czyta: W przypadku zbycia składnika aktywów trwałych kwota jego przeszacowania zostaje przeniesiona z kapitału zapasowego organizacji do zysków zatrzymanych organizacji. Z treści wynika podobna teza paragraf 41 MSR 16(nie będziemy go cytować dosłownie, jest on zbyt długi dla naszego przypadku). Generalnie wg

To powinno także wyjaśniać logikę podejścia podatkowego: dochód uzyskany z tytułu spisywania przedmiotu z bilansu uwzględnia się przy obliczaniu podstawy opodatkowania dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym, a zwiększenie jego wartości w wyniku przeszacowania tworzy dodatkowy kapitał, ale nie jest ani dochodem, ani zyskiem, dlatego nie ma związku z obliczeniem podstawy opodatkowania.

Dopóki przedmiot jest wymieniony w bilansie, a kwota jego przeszacowania znajduje się w rezerwach, kwota ta nie stanowi zysku: jest tam ujęta w przypadku przeceny i, jeśli to konieczne, może zostać wykorzystana zgodnie z jej przeznaczeniem. Jednak z chwilą zbycia przedmiotu, rezerwa, jako kwota bezpośrednio związana ze zbywanym przedmiotem, również podlega umorzeniu. Ale nie w sprzedaż (metodologicznie nie ma na to miejsca w rachunkach sprzedażowych), ale bezpośrednio w kapitał.

Ponieważ dla każdej organizacji, niezależnie od dziedziny działalności, dochód ze sprzedaży środka trwałego jest innym dochodem, a wydatki związane ze sprzedażą środka trwałego są innymi wydatkami, rachunek zysków i strat będzie odzwierciedlał:

  • w linii 2340 „Inne dochody” – 145 000 rubli.
  • w linii 2350 „Inne wydatki” – 140 000 rubli.

W linii odniesienia 2510 kwotę przeszacowania wykazuje się tylko wtedy i tylko wtedy, gdy odpowiedni przedmiot został przeszacowany w okresie sprawozdawczym i nie został jeszcze usunięty z bilansu.

Spisanie kapitału z aktualizacji wyceny z konta 83 na konto 84 zostanie odzwierciedlone w nawiasach w kolumnie „Kapitał zapasowy” i bez nawiasów w kolumnie „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)” w wierszu 3330 „Zmiana kapitału zapasowego” Zestawienie zmian w kapitale.

W zeznaniu podatkowym wskaźniki będą wyglądać inaczej, a co za tym idzie: zysk w wysokości 45 000 rubli.

  • 145 000 – linia 010 (arkusz 02);
  • 100 000 – linia 030 (arkusz 02).

W kwestii rachunkowości podatkowej

Sprzedając nieruchomość podlegającą amortyzacji, podatnik ma prawo pomniejszyć przychód z jej sprzedaży o kwotę jej wartości końcowej ( s. 1 ust. 1 art. 268 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej). Jednocześnie w artykule przypomina się, że wartość rezydualną ustala się zgodnie z klauzula 1 art. 257 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Bardzo ważne jest zrozumienie (warto to jeszcze raz podkreślić), że ustalając dochód do opodatkowania ze sprzedaży podlegającej amortyzacji nieruchomości, należy zapomnieć o jej wartości - wartości księgowej, wartości początkowej, wartości odtworzeniowej - ponieważ przedmiot jest sprzedawany po cenie koszt, za jaki jest sprzedawany. W rozpatrywanym przypadku wyniosła ona 145 000 rubli. I to właśnie wielkość dochodu (a nie jego wartość) podatnik ma prawo obniżyć o kwotę wartości końcowej: w naszym przypadku jest to te same 100 000 rubli przed przeszacowaniem. I to z punktu widzenia Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej jest poprawne, ponieważ w przypadku przeszacowań rachunkowości podatkowej (przeprowadzonych po 01.01.2002 r.), ściśle rzecz biorąc, nie istnieją (patrz to samo Sztuka. 257 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej). W rachunkowości przeprowadza się oczywiście przeszacowanie (jeśli istnieje zamówienie i jest to część polityki rachunkowości organizacji), w rachunkowości podatkowej podstawa opodatkowania podlega rachunkowości, aw naszym przypadku wynosi 45 000 rubli. (145 000 - 100 000). Przeszacowanie nie ma tu absolutnie nic do rzeczy.

Skończyliśmy więc tam, gdzie zaczęliśmy. Ministerstwo Finansów powinno było sformułować odpowiedź inaczej. Właśnie dlatego, że ani w trakcie sprzedaży, ani przed sprzedażą, rachunkowość podatkowa nie uwzględnia i nie powinna uwzględniać żadnych przeszacowań. A kwota, która wcześniej była ujęta w rachunkowości jako kapitał z aktualizacji wyceny, nadal zgodnie z deklaracją trafia do podstawy opodatkowania. Właśnie dlatego, że ani koszt początkowy przedmiotu, ani kwota skumulowanej amortyzacji w rachunkowości podatkowej nie podlegały przeszacowaniu.

Istotą polityki podatkowej w tym zakresie jest to, że dla celów podatkowych nie ma znaczenia, czy przeszacowanie zostało dokonane przed sprzedażą, czy nie – dla celów rozliczeń podatkowych nie ma przeszacowań po 01.01.2002 roku. Ma to pewien sens, ponieważ kwota ta nadal nie zostanie ominięta w opodatkowaniu: różnica między dochodem a wartością rezydualną (nieobjętą przeszacowaniem) „wchłonie” kwotę, która została ujęta w rachunkowości jako kwota przeszacowania. Dla zeznania podatkowego w tej części zeznania ważny jest wyłącznie dochód, a dochód odzwierciedlony jest w kwocie, w jakiej został uzyskany lub oczekuje się otrzymania.

Wcześniej zauważono, że koszt środków trwałych, w których są one przyjęte do rachunkowości, nie podlega zmianom, z wyjątkiem przypadków określonych w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej i normach PBU 6/01.

Zgodnie z klauzulą ​​14 PBU 6/01 zmiany początkowego kosztu środków trwałych, w których są one przyjęte do rozliczenia, są dozwolone tylko w przypadku ukończenia, dodatkowego wyposażenia, przebudowy, modernizacji, częściowej likwidacji i aktualizacji wyceny środków trwałych .

Tym samym dla celów księgowych zapewniona jest możliwość późniejszej wyceny środków trwałych, tj. zmianę ich wartości początkowej na podstawie wyników aktualizacji wyceny środków trwałych.

Przy przeszacowaniu środków trwałych ustala się ich koszt odtworzenia, odzwierciedlający koszty odtworzenia środków trwałych w nowoczesnych warunkach (na dzień przeszacowania).

Procedurę przeszacowania środków trwałych określa PBU 6/01.

Zgodnie z klauzulą ​​15 PBU 6/01 organizacje komercyjne mogą przeprowadzać przeszacowanie grup jednorodnych środków trwałych nie częściej niż raz w roku (na początku roku sprawozdawczego). Organizacje samodzielnie podejmują decyzje o przeszacowaniu środków trwałych i zastanawiają się to w swoich zasadach rachunkowości. Organizacja, która zdecydowała się na przeszacowanie środków trwałych, musi liczyć się z tym, że w kolejnych latach będzie musiała je regularnie przeszacowywać.

Przeszacowania środków trwałych dokonuje się metodą bezpośredniego przeliczenia po udokumentowanych cenach rynkowych. Źródła informacji, z których można uzyskać dane o cenach rynkowych, określa paragraf 25 Wytycznych metodologicznych dotyczących rachunkowości środków trwałych, zatwierdzonych rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 20 lipca 1998 r. nr 33n. Przeliczeniu podlega koszt początkowy środków trwałych oraz kwota naliczonej od nich amortyzacji w momencie przeszacowania.

W wyniku przeszacowania środki trwałe albo podlegają przeszacowaniu i zwiększają się ich wartość i wysokość naliczonej od nich amortyzacji, albo są dyskontowane i zmniejszają się ich wartość i wysokość naliczonej od nich amortyzacji.

Można zawyżać lub dyskontować środki trwałe, które nie zostały wcześniej przeszacowane, oraz środki trwałe, które zostały już wcześniej przeszacowane.

Tryb ujmowania skutków przeszacowania w rachunkowości określa paragraf 15 PBU-6/01 i zależy od tego, czy przeszacowanie środków trwałych zostało przeprowadzone wcześniej, czy też jest przeprowadzane po raz pierwszy.

Jeżeli przeszacowanie środków trwałych następuje po raz pierwszy, wówczas kwotę przeszacowania środków trwałych w wyniku przeszacowania przypisuje się zwiększeniu kapitału dodatkowego organizacji, a wzrost amortyzacji przypisuje się zmniejszeniu kapitału dodatkowego. Dokonuje się następujących wpisów:

Konto debetowe 01 „Środki trwałe”

Konto kredytowe 83 „Kapitał dodatkowy”

O kwotę aktualizacji wyceny środków trwałych;

Konto debetowe . 83 „Kapitał dodatkowy”

Konto kredytowe 02 „Amortyzacja środków trwałych”

O kwotę wzrostu amortyzacji przewartościowanych środków trwałych.

Jeżeli środki trwałe są dyskontowane po raz pierwszy, wówczas kwotę przeceny przypisuje się zmniejszeniu zysków zatrzymanych (niepokryta strata), a spadek amortyzacji przypisuje się wzrostowi zysków zatrzymanych (niepokryta strata). są wykonane:

Konto debetowe 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata).”

Konto kredytowe . 01 „Środki trwałe”

Od kwoty amortyzacji środków trwałych;

Konto debetowe 02 „Amortyzacja środków trwałych”

Konto kredytowe 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata).”

O kwotę obniżki amortyzacji zdyskontowanych środków trwałych.

Jeżeli w wyniku przeszacowania przeszacowaniu podlegają wcześniej zdyskontowane środki trwałe, to kwota przeszacowania środka trwałego równa kwocie jego amortyzacji dokonanej w poprzednich okresach sprawozdawczych i przypadającej na zmniejszenie zysków zatrzymanych (niepokryta strata) odpisuje się na jej zwiększenie, a kwotę zwiększenia amortyzacji odpisuje się na zmniejszenie zysków zatrzymanych (niepokryta strata).

W pierwszym roku składnik aktywów trwałych został poddany przecenie w wysokości 20 000 rubli; zmniejszenie kwoty naliczonej amortyzacji w wyniku przeszacowania wyniosło 3 000 rubli. W następnym roku dokonano przeszacowania środka trwałego w wysokości 35 000 rubli, kwota dodatkowej amortyzacji związanej z przeszacowaniem wyniosła 4 700 rubli. Tym samym kwota aktualizacji wyceny przekroczyła kwotę dotychczasowej amortyzacji środka trwałego. W księgach rachunkowych należy dokonać następujących zapisów:

Korespondencja konta

Ilość, pocierać.

Pierwsza przecena składnika aktywów - przecena

Koszt środka trwałego zmniejsza się w wyniku jego amortyzacji

Wcześniej naliczona amortyzacja środka trwałego ulega zmniejszeniu w wyniku jego amortyzacji

Drugie przeszacowanie środka trwałego - przeszacowanie

Kwotę przeszacowania składnika aktywów, równą kwocie jego poprzedniej amortyzacji, zalicza się na zwiększenie zysków zatrzymanych.

Kwotę aktualizacji wyceny amortyzacji składnika aktywów, równą kwocie jego poprzedniej amortyzacji, zalicza się na poczet pomniejszenia zysków zatrzymanych.

Nadwyżka kwoty przeszacowania kosztu środka trwałego nad kwotą jego poprzedniej amortyzacji jest uwzględniana

Uwzględnia się nadwyżkę kwoty dodatkowej oceny amortyzacji środka trwałego nad kwotą jego poprzedniej przeceny

Jeżeli w wyniku przeszacowania zdyskontowano wcześniej przeszacowane środki trwałe, wówczas kwotę amortyzacji środka trwałego przypisuje się pomniejszeniu kapitału dodatkowego organizacji utworzonego z kwot przeszacowania tego przedmiotu dokonanego w poprzednich okresach sprawozdawczych, a zmniejszenie kwoty amortyzacji przypisuje się podwyższeniu kapitału zapasowego.

Nadwyżka kwoty amortyzacji obiektu nad kwotą jego przeszacowania zaliczoną na kapitał zapasowy organizacji w wyniku przeszacowania dokonanego w poprzednich okresach sprawozdawczych, zaliczana jest do amortyzacji zysków zatrzymanych (niepokryta strata).

W pierwszym roku dokonano przeszacowania środka trwałego w wysokości 40 000 rubli. Kwota dodatkowej amortyzacji z tytułu przeszacowania wyniosła 6 000 rubli. W następnym roku środek trwały został poddany przecenie w wysokości 50 000 rubli; zmniejszenie kwoty amortyzacji związanej z przeszacowaniem wyniosło 7 000 rubli. Tym samym kwota odpisu przekroczyła kwotę poprzedniego przeszacowania pozycji środka trwałego. W księgach rachunkowych należy dokonać następujących zapisów:

Korespondencja konta

Ilość, pocierać.

Pierwsze przeszacowanie środka trwałego - przeszacowanie

Koszt środka trwałego wzrasta w wyniku jego przeszacowania

Wcześniej naliczona amortyzacja środka trwałego zwiększa się w wyniku jego przeszacowania

Drugie przeszacowanie składnika aktywów - przecena

Kapitał dodatkowy organizacji zmniejsza się o kwotę amortyzacji środka trwałego, równą kwocie jego poprzedniego przeszacowania

Kapitał dodatkowy zwiększa się o kwotę odpisów amortyzacyjnych środka trwałego, równą kwocie jego poprzedniego przeszacowania

Uwzględnia się nadwyżkę kwoty amortyzacji wartości środka trwałego nad kwotą jego poprzedniego przeszacowania

Uwzględnia się nadwyżkę kwoty amortyzacji środka trwałego nad kwotą jego poprzedniego przeszacowania

W przypadku zbycia składnika aktywów trwałych kwota jego przeszacowania jest przenoszona z kapitału zapasowego organizacji do zysków zatrzymanych i dokonywany jest następujący zapis w księgowości:

Konto debetowe 83 „Kapitał dodatkowy”

Konto kredytowe 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata”

Aby poprawnie odzwierciedlić przeszacowanie lub amortyzację przedmiotu środków trwałych, organizacja musi zorganizować analityczne rozliczanie przeszacowań obiektu.

Dla celów podatku dochodowego kwoty przeszacowania lub amortyzacji środków trwałych uzyskane w wyniku przeszacowania po 1 stycznia 2002 roku nie zwiększają (zmniejszają) początkowego kosztu tych środków trwałych.

W rachunkowości zawsze istnieje potrzeba pilnej ponownej wyceny środków trwałych: w celu odzwierciedlenia ich wartości końcowej, przeszacowania lub amortyzacji. Ten artykuł pomoże jasno pokazać, jak dokonywać zapisów księgowych w celu przeszacowania i przeszacowania środków trwałych.

Tego rodzaju przeszacowanie przeprowadza komisja składająca się z administracji organizacyjnej, specjalistów i księgowości. Skład wyznacza kierownik organizacji.

Wyznaczona komisja przeprowadza pełną kontrolę wszystkich środków trwałych, którymi dysponuje organizacja, sporządza inwentarz z ich numerem inwentarzowym, nazwą, a także faktycznym stanem zużycia.

Sprawdzane jest zużycie rzeczywiste i to, które wynika z danych księgowych, oraz sporządzane jest zestawienie porównawcze, w którym odnotowuje się powstałe odchylenia.

Inwentaryzacja OS przeprowadzana jest nie rzadziej niż raz na trzy lata.

Odbicie można zobaczyć w tabeli:

Obiekt wyceniono na 252 000 rubli. W tym: do 140 000 rubli. pod względem wartości rezydualnej i do 112 000 rubli. pod względem amortyzacji (tj. odpowiednio o 40 000 rubli i 32 000 rubli). Po dokonaniu wyceny nieruchomość została sprzedana za kwotę 145 000 RUB. Nazwa operacji Dokument bazowy
Nadwyżka zidentyfikowana podczas inwentaryzacji została skapitalizowana
Niedobór odzwierciedlony podczas inwentaryzacji Uchwała Państwowej Służby Migracyjnej Federacji Rosyjskiej z dnia 21.01.03 N 7
Niedobór spisuje się na rzecz winnego Uchwała Państwowej Służby Migracyjnej Federacji Rosyjskiej z dnia 21.01.03 N 7
Płatność za braki systemu operacyjnego Uchwała Państwowej Służby Migracyjnej Federacji Rosyjskiej z dnia 21.01.03 N 7
Niedobór potrąca się z listy płac winnego Uchwała Państwowej Służby Migracyjnej Federacji Rosyjskiej z dnia 21.01.03 N 7
Niedobór został odpisany Uchwała Państwowej Służby Migracyjnej Federacji Rosyjskiej z dnia 21.01.03 N 7

Oferty do dodatkowej wyceny OS

Kwota przeszacowania, czyli kwota, o jaką zwiększono koszt środków trwałych, odzwierciedlana jest w formie kapitału dodatkowego.

Ponadto należy wziąć pod uwagę koszt, który został wcześniej naliczony. Aby obliczyć kwotę, o jaką należy zwiększyć amortyzację, należy obliczyć stopień amortyzacji na dzień dokonania przeszacowania:

Stawka amortyzacji = Odpis amortyzacyjny/koszt pierwotny.

Przeliczona amortyzacja = koszt renowacji * stopień zużycia sprzętu.

Księgowania do dodatkowej wyceny środków trwałych:

Jak odzwierciedlić amortyzację środków trwałych w rachunkowości

Kwota obniżki, czyli kwota, o jaką obniżono koszt środków trwałych, znajduje odzwierciedlenie w postaci innych wydatków w obciążeniu rachunku.

Może Cię zainteresuje