Przykład pisma w sprawie przeprowadzenia audytu (załącznik do federalnej zasady (standardu) czynności audytowych „Umowa w sprawie warunków przeprowadzenia audytu”). List motywacyjny do przeprowadzenia audytu - streszczenie Zdefiniuj pojęcie listu motywacyjnego do przeprowadzenia audytu

Organizacja i prowadzenie audytu

Zakres i etapy audytu

Zgodnie z FPSAD nr 1 „Cel i podstawowe zasady badania sprawozdań finansowych (księgowych)”, zakres audytu- Są to procedury badania, które w danych okolicznościach uznaje się za niezbędne do osiągnięcia celu kontroli.

Ustalenie zakresu badania jest przedmiotem zawodowego osądu biegłego rewidenta, który kształtuje się z uwzględnieniem:

- federalne zasady (standardy) działalności audytorskiej;

- wewnętrzne zasady (standardy) działalności audytorskiej stosowane w organizacji samoregulacyjnej, której członkiem jest organizacja audytorska, audytor indywidualny, audytor;

- zasady (standardy) działalności audytorskiej organizacji audytorskiej, audytora indywidualnego;

- ustawy federalne i inne regulacyjne akty prawne;

- warunki zlecenia badania i wymagania dotyczące sporządzenia raportu (jeśli jest to konieczne).

Zakres badania powinien być taki, aby biegły rewident na podstawie wyników badania mógł zapewnić wystarczającą pewność, że sprawozdanie finansowe jako całość nie zawiera istotnych zniekształceń.

Pojęcie wystarczającej pewności to podejście ogólne, które odnosi się do procesu uzyskiwania dowodów badania niezbędnych i wystarczających, aby biegły rewident stwierdził, że nie występuje istotne zniekształcenie w finansowej instytucji finansowej rozpatrywanej jako całość. Koncepcja wystarczającej pewności ma zastosowanie do całego procesu badania.

Na zdolność biegłego rewidenta do wykrycia istotnych zniekształceń instytucji finansowej wpływają ograniczenia nieodłącznie związane z badaniem z następujących powodów:

1) podczas audytu stosuje się metody pobierania próbek i badania;

2) wszelkie systemy rachunkowości i kontroli wewnętrznej są niedoskonałe (np. nie mogą zagwarantować braku zmowy);

3) przeważająca część dowodów kontroli dostarcza jedynie argumentów na poparcie określonego wniosku i nie jest wyczerpująca.

Dodatkowym czynnikiem ograniczającym rzetelność badania jest to, że praca jaką wykonuje biegły rewident w celu wyrobienia sobie opinii opiera się na jego zawodowym osądzie, w szczególności w zakresie:

- zbieranie dowodów badania, w tym przy ustalaniu charakteru, harmonogramu i zakresu procedur badania;

- sporządzanie wniosków wyciąganych na podstawie dowodów badania, np. przy ustalaniu zasadności wartości szacunkowych uzyskanych przez kierownictwo badanej jednostki w trakcie sporządzania sprawozdań finansowych.

Istnieją inne ograniczenia, które mogą mieć wpływ na siłę dowodów wykorzystanych do wyciągnięcia wniosków w odniesieniu do niektórych przesłanek sprawozdania finansowego (na przykład transakcje z podmiotami powiązanymi). Dla takich przypadków niektóre FPSAD określają specjalne procedury, które ze względu na treść określonych przesłanek zapewniają wystarczające i odpowiednie dowody kontroli w przypadku braku:

- nietypowe okoliczności zwiększające ryzyko istotnego zniekształcenia sprawozdania finansowego w stopniu większym niż można by oczekiwać w normalnych warunkach;

- znak wskazujący na obecność jakiegokolwiek istotnego zniekształcenia BFO.

Wdrożenie procedur audytowych niezbędnych do osiągnięcia celu audytu odbywa się sekwencyjnie w kilku etapach.

Etapy audytu nie są jasno określone przez prawo. Można jednak wyróżnić następujące główne etapy audytu, przedstawione na rysunku 12.

Ryż. 12. Etapy audytu

Biegły rewident podczas planowania i przeprowadzania badania musi zachować zawodowy sceptycyzm i zrozumieć, że mogą zaistnieć okoliczności, które powodują istotne zniekształcenie sprawozdania finansowego (FPSA nr 1).

Okazywanie zawodowego sceptycyzmu oznacza, że biegły rewident krytycznie ocenia siłę uzyskanych dowodów badania i dokładnie bada dowody badania, które są sprzeczne z jakimikolwiek dokumentami lub oświadczeniami kierownictwa lub podważają wiarygodność takich dokumentów lub oświadczeń.

Podczas badania należy zachować zawodowy sceptycyzm, aby m.in. uniknąć przeoczenia podejrzanych okoliczności, dokonania nieuzasadnionych uogólnień przy wyciąganiu wniosków lub stosowania błędnych założeń przy ustalaniu charakteru, harmonogramu i zakresu procedur badania lub przy ocenie ich wyników.

Planując i przeprowadzając audyt, audytor nie powinien zakładać, że kierownictwo kontrolowanej jednostki jest nieuczciwe, ale nie powinien zakładać, że kierownictwo jest bezwarunkowo uczciwe (ufaj, ale sprawdzaj). Ustne i pisemne oświadczenia kierownictwa nie zastępują konieczności uzyskania przez biegłego rewidenta wystarczających i odpowiednich dowodów badania, aby sformułować racjonalne wnioski, na których można oprzeć opinię z badania.

Rozważmy procedurę organizacji i realizacji tych etapów audytu.

Planowanie audytu

3.2.1. Etapy planowania audytu

FPSAD nr 3 „Planowanie audytu” określa, że planowanie pracy audytora pomaga zapewnić, że ważnym obszarom audytu poświęcono niezbędną uwagę, zidentyfikowano potencjalne problemy i ukończono prace przy optymalnym koszcie, w wysokiej jakości i terminowy sposób. Planowanie pozwala efektywnie rozdzielić pracę pomiędzy członków zespołu specjalistów biorących udział w audycie, a także koordynować tę pracę.

Czas poświęcony na planowanie pracy zależy od skali działalności audytowanej jednostki, złożoności badania, doświadczenia audytora we współpracy z tą jednostką, a także znajomości specyfiki jej działalności.

Procedura planowania audytu obejmuje etapy przedstawione na rysunku 13.

Ryż. 13. Etapy planowania audytu

Rozważmy kolejno treść poszczególnych etapów audytu.

1. etap. Planowanie przed audytem.

Aby skutecznie zaplanować i przeprowadzić audyt, audytorzy muszą uzgodnić z kierownictwem potencjalnego klienta podstawowe warunki audytu. Procedura ta jest regulowana:

‑ FPSAD nr 12 „Umowa w sprawie warunków audytu”;

- FPSAD nr 8 „Zrozumienie działalności badanej jednostki, środowiska, w którym jest ona prowadzona oraz ocena ryzyka istotnego zniekształcenia badanego sprawozdania finansowego (księgowego).”

Procedura uzgadniania warunków audytu obejmuje następujące procedury.

Przygotowanie pisma w celu przeprowadzenia audytu.

W trakcie dochodzenia do porozumienia z kierownictwem audytowanej jednostki organizacja audytująca lub indywidualny audytor może wykorzystać pismo audytowe – dokument wysyłany do proponowanej jednostki audytowanej i podpisany przez kierownictwo jednostki audytowanej, jeżeli zgadza się ono z podstawowe warunki zlecenia audytu (FPSAD nr 12).

Przykład pisma audytowego przedstawiono w Załączniku 1.

W przypadku audytów powtarzanych przez kilka lat organizacja audytująca i indywidualny audytor muszą zdecydować, czy istnieje potrzeba przeglądu warunków zlecenia badania lub przypomnienia audytowanej jednostce o dotychczasowych warunkach zlecenia.

Organizacja audytująca lub indywidualny audytor może zdecydować o nie sporządzaniu za każdym razem nowego pisma audytowego. Jednakże następujące czynniki mogą sprawić, że wskazane będzie napisanie nowego listu:

- wszelkie oznaki wskazujące na niezrozumienie przez audytowanego celu i zakresu audytu;

- wszelkie zmienione lub specjalne warunki zlecenia badania;

- zmiany personalne w kierownictwie najwyższego szczebla, zarządzie lub strukturze badanej jednostki;

- zmiany w strukturze właścicielskiej badanej jednostki;

- znaczące zmiany w charakterze lub zakresie działalności badanej jednostki;

- wymagania ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej.

Organizacja audytowa lub audytor indywidualny przygotowuje i przesyła potencjalnemu klientowi pismo dotyczące audytu w dwóch egzemplarzach. Pismo to zawiera propozycję współpracy, prawa, obowiązki i odpowiedzialność audytora oraz podmiotu audytowanego, cechy planowania i przygotowania audytu, tryb przeprowadzania audytu, procedury i metody audytu.

Jeżeli potencjalny klient zgodzi się z zaproponowanymi warunkami, jego przełożony podpisuje oba egzemplarze pisma i zwraca jeden egzemplarz organizacji audytorskiej, czyli audytorowi indywidualnemu. Oznacza to, że osiągnięto porozumienie w sprawie przeprowadzenia audytu.

Pismo audytowe może zostać przygotowane przez organizację audytującą, audytora indywidualnego, z własnej inicjatywy lub w odpowiedzi na propozycję potencjalnego klienta dotyczącą przeprowadzenia audytu.

Załącznik do reguły (normy) N 12

PRZYKŁAD LISTU AUDYTU

Rada dyrektorów lub odpowiedni przedstawiciel kadry kierowniczej wyższego szczebla organizacji

Zgłosili się Państwo do nas z prośbą o przeprowadzenie obowiązkowego badania sprawozdań finansowych (księgowych) w składzie (podać skład) za (podać rok obrotowy). Niniejszym listem potwierdzamy naszą zgodę i zrozumienie tego zadania. Badanie zostanie przez nas przeprowadzone w celu wyrażenia opinii o rzetelności sprawozdań finansowych (księgowych) i zgodności postępowania księgowego z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej.

Audyt przeprowadzimy zgodnie z federalnymi przepisami (standardami) audytu. Standardy te wymagają, abyśmy zaplanowali i przeprowadzili badanie w taki sposób, aby uzyskać wystarczającą pewność, że sprawozdanie finansowe nie zawiera istotnego zniekształcenia. Badanie przeprowadzane jest na zasadzie próby i obejmuje oparte na testach badanie dowodów potwierdzających wartości liczbowe w sprawozdaniach finansowych (księgowych) oraz ujawnienie w nich informacji o działalności finansowej i gospodarczej. Badanie obejmuje także ocenę stosowanych zasad i metod rachunkowości, zasad sporządzania sprawozdań finansowych (księgowych), ustalenie głównych wartości szacunkowych formułowanych przez kierownictwo badanej jednostki, a także ocenę ogólna forma prezentacji sprawozdań finansowych (księgowych).

Ponieważ badanie obejmuje pobieranie próbek i testowanie oraz inne nieodłączne ograniczenia badania, a także ograniczenia nieodłącznie związane z każdym systemem rachunkowości i kontroli wewnętrznej, istnieje nieodłączne ryzyko, że niektóre zniekształcenia, nawet istotne, mogą pozostać niewykryte.

Oprócz raportu biegłego rewidenta zawierającego naszą opinię o rzetelności sprawozdania finansowego (księgowego), planujemy przekazać Państwu odrębne pismo (raport, informację pisemną) w sprawie zauważonych przez nas istotnych braków w zakresie rachunkowości i kontroli wewnętrznej.

Przypominamy, że zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej kierownictwo Twojej organizacji ponosi odpowiedzialność za przygotowanie sprawozdań finansowych (księgowych), w tym ujawnienie w nich niezbędnych informacji. Obejmuje to prowadzenie ksiąg rachunkowych zgodnie z wymogami ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej, obecność i prawidłowe działanie kontroli wewnętrznych, wybór i stosowanie zasad rachunkowości, a także środki zapewniające bezpieczeństwo i właściwe wykorzystanie aktywów organizacji. Będziemy wymagać formalnego pisemnego potwierdzenia od kierownictwa organizacji (w ramach procesu audytu) najważniejszych wyjaśnień i oświadczeń złożonych w związku z audytem.

Z niecierpliwością czekamy na współpracę z Państwa personelem i udostępnienie nam wszelkich zapisów, dokumentacji i innych informacji wymaganych w związku z audytem. Opłaty za audyt, naliczane w miarę świadczenia usług, opierają się na czasie spędzonym na zadaniu i obejmują koszty podróży. Stawki godzinowe różnią się w zależności od poziomu odpowiedzialności zatrudnionych specjalistów, ich doświadczenia i kwalifikacji.

Niniejsze pismo uważa się za ważne na przyszłość do czasu jego zmiany, zastąpienia innym lub nie wygaśnięcia jego ważności.

Prosimy o podpisanie i odesłanie załączonej kopii niniejszego pisma w celu potwierdzenia, że jest ono zgodne z Pana/i rozumieniem umowy o przeprowadzeniu przez nas audytu sprawozdań finansowych Państwa organizacji.

W imieniu audytora Zaakceptowano w imieniu podmiotu gospodarczego

Nazwisko, imię, patronimika, Nazwisko, imię, patronimika, stanowisko, data pozycja, data

(podpis) (podpis)

Pismo audytowe jest dokumentem regulującym obowiązki i odpowiedzialność podmiotu gospodarczego – klienta oraz audytora (firmy audytorskiej) na etapie zawierania umowy o przeprowadzenie audytu.

Pismo co do zasady musi być poprzedzone oficjalną propozycją podmiotu gospodarczego żądającego przeprowadzenia audytu i (lub) świadczenia usług audytorskich. Przesyłany jest do organu wykonawczego podmiotu gospodarczego przed zawarciem umowy o badanie, aby uniknąć niezrozumienia warunków przyszłej umowy, celu i zakresu audytu.

Jeżeli cele i zakres audytu zostaną ustalone pomiędzy stronami w długoterminowej umowie, pismo może nie zostać sporządzone lub może jedynie dostarczyć podmiotowi gospodarczemu dodatkowych informacji.

Tryb sporządzania i składania pisma określa Federalny Standard Kontroli nr 12 „Umowa w sprawie warunków audytu”.

W związku z tym pismo audytowe może zawierać:

obowiązkowe instrukcje;

dodatkowe informacje.

Obowiązkowe wytyczne obejmują:

1. Zgodnie z warunkami audytu:

o przedmiocie i celu badania, w szczególności o trybie badania oddziałów i oddziałów podmiotu gospodarczego, jeżeli takie istnieją;

czy sprawozdanie biegłego rewidenta na temat wiarygodności sprawozdań finansowych klienta powinno zawierać wniosek o wiarygodności sprawozdań finansowych oddziałów, oddziałów i spółek zależnych;

o aktach prawnych i rozporządzeniach, na podstawie których przeprowadzany jest audyt.

2. Jeśli chodzi o obowiązki organizacji audytującej:

w formie sprawozdania organizacji audytowej na temat wyników wykonanych prac;

w sprawie odpowiedzialności organizacji audytowej za świadczone usługi;

obowiązek organizacji audytowej zachowania tajemnicy handlowej;

o ryzyku niewykrycia istotnych nieścisłości lub błędów w rachunkowości i raportowaniu, w związku z selektywnym charakterem stosowanych procedur badania oraz niedoskonałością systemu kontroli wewnętrznej jednostki gospodarczej.

3. Za obowiązki podmiotu gospodarczego:

w sprawie odpowiedzialności podmiotu gospodarczego i jego organu wykonawczego za kompletność i prawidłowość składanej dokumentacji księgowej i sprawozdań finansowych;

w sprawie zapewnienia swobodnego dostępu do dokumentów pierwotnych i rejestrów księgowych, komputerowej bazy danych oraz wszelkiej innej dokumentacji i informacji niezbędnych do przeprowadzenia kontroli;

w sprawie wysłania przez podmiot gospodarczy, na polecenie organizacji audytowej, pism do jego dłużników i wierzycieli w sprawie ich potwierdzenia (niepotwierdzenia) odpowiedniego długu;

o niewywieraniu jakiejkolwiek formy nacisku na organizację audytorską w celu zmiany jej opinii na temat wiarygodności sprawozdania finansowego jednostki gospodarczej.

Możesz dowiedzieć się więcej na temat tych wytycznych, zapoznając się z Międzynarodowym standardem badania, Warunki zlecenia badania.

Do informacji dodatkowych zalicza się informacje zawarte w tekście umowy zlecenia na prośbę firmy audytorskiej lub klienta.

Należą do nich:

ogólne informacje o usługach świadczonych przez firmę audytorską i kwalifikacjach jej personelu;

przybliżony harmonogram audytu i skład zespołu audytującego;

ogólna charakterystyka stosowanych metod audytu;

proponowane warunki wynagradzania;

propozycja skorzystania z usług niezależnych ekspertów itp.

Nie ma ścisłych zaleceń dotyczących napisania listu audytora do klienta, a o treści listu decydują przede wszystkim żądania klienta, jego sytuacja finansowa oraz stopień wzajemnego zaufania pomiędzy audytorem a klientem.

Pismo audytowe dokumentuje zgodę audytora na warunki zaproponowane przez klienta, zrozumienie przez audytora zadania powierzonego mu w celu przeprowadzenia audytu oraz stopień odpowiedzialności wobec klienta.

Jednocześnie kierownictwo podmiotu gospodarczego nie zawsze poprawnie rozumie cele i zadania audytu i nie rozumie, jakie działania będą wymagane od niego i pracowników przedsiębiorstwa, a także stopień odpowiedzialności za dostarczoną dokumentację do kontroli.

Aby uniknąć nierozwiązywalnych konfliktów w trakcie audytu, wszystkie te kwestie należy wyjaśnić klientowi przed audytem, a nawet przed zawarciem umowy.

Pismo audytowe wysłane przez firmę audytorską do klienta przed rozpoczęciem audytu pomaga uniknąć nieporozumień i konfliktów podczas sporządzania raportu z audytu na podstawie wyników audytu.

Jeżeli organizacja audytująca uzna, że nie ma potrzeby wysyłania nowego listu intencyjnego (podczas audytu powtórnego), ma prawo przypomnieć klientowi o treści poprzedniego listu intencyjnego.

Audytor może podjąć decyzję o niewydalaniu za każdym razem nowego pisma audytowego. Jednakże następujące czynniki mogą sprawić, że wskazane będzie napisanie nowego listu:

a) wszelkie przesłanki świadczące o tym, że audytowany nie rozumie celu i zakresu audytu;
b) wszelkie zmienione lub specjalne warunki zlecenia badania;
c) zmiany personalne w kierownictwie wyższego szczebla, zarządzie lub strukturze badanej jednostki;
d) zmiany w strukturze właścicielskiej badanej jednostki;
e) znaczące zmiany w charakterze lub zakresie działalności badanej jednostki;
f) wymagania ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej.
4. Rozumienie działalności podmiotu gospodarczego

Przed rozpoczęciem audytu lub świadczeniem usług z nim związanych organizacja audytowa musi dostatecznie zapoznać się z działalnością podmiotu gospodarczego. Aby przeprowadzić badanie sprawozdań finansowych, organizacja audytująca musi poznać działalność badanej jednostki gospodarczej w stopniu wystarczającym, aby zidentyfikować i prawidłowo ocenić zdarzenia, transakcje i stosowane metody rachunkowości, które mogą mieć istotny wpływ na wiarygodność sprawozdania finansowego , postęp audytu lub wnioski zawarte w raporcie audytora.

Wymagania dla firmy audytorskiej lub audytora działającego samodzielnie jako indywidualny przedsiębiorca w zakresie zdobywania wiedzy o działalności kontrolowanego podmiotu gospodarczego i jej dalszego wykorzystania podczas badania określa Federalna zasada (standard) audytu nr 15 „ Rozumienie działalności podmiotu gospodarczego”.

Do głównych metod pozyskiwania wiedzy o działalności podmiotu gospodarczego zalicza się:

a) badanie ogólnych warunków ekonomicznych działalności kontrolowanego podmiotu gospodarczego (np. polityki gospodarczej państwa, systemu podatków i kontroli celnej, ustalania limitów i kontyngentów);
b) analiza cech regionalnych wpływających na działalność gospodarczą

temat (na przykład położenie geograficzne, gospodarcze i podatkowe

warunki regionalne);

c) uwzględnienie sektorowej charakterystyki sfery działalności podmiotu gospodarczego;
d) znajomość organizacji i technologii produkcji;
e) gromadzenie informacji o kadrze podmiotu gospodarczego, asortymencie produktów, stosowanych metodach rachunkowości (forma, polityka rachunkowości, stopień automatyzacji);
f) zbieranie informacji o strukturze kapitału własnego, analiza plasowania i notowań akcji;
g) zbieranie informacji o strukturach organizacyjnych i produkcyjnych; prowadzona polityka marketingowa; główni dostawcy i klienci;
h) analiza działalności podmiotu gospodarczego na rynku papierów wartościowych (na przykład emisja weksli, transakcje bonami finansowymi, kupno i sprzedaż akcji);
i) uwzględnienie obecności i powiązań z oddziałami i spółkami zależnymi (zależnymi) oraz metod konsolidacji sprawozdań finansowych, trybu podziału zysków pozostających w dyspozycji organizacji;
j) zbieranie informacji o obowiązkach prawno-finansowych podmiotu gospodarczego (istotne na etapie planowania przy ustalaniu poziomu istotności i kalkulacji ryzyka wewnątrzbiznesowego);
k) zapoznanie się z organizacją systemu kontroli wewnętrznej.

W celu uzyskania jak najbardziej dogłębnej wiedzy na temat działalności gospodarczej

podmiotu, biegły rewident stosuje procedury analityczne, które identyfikują znaczące

odchylenia od różnego rodzaju wskaźników podstawowych.

Biegły rewident może pozyskać wiedzę o działalności jednostki gospodarczej z następujących źródeł:

wcześniejsze doświadczenie w pracy z tą kontrolowaną jednostką i w obszarze działalności tej jednostki;

informacje otrzymane od pracowników badanej jednostki (np. menedżerów i wiodących specjalistów);

informacje otrzymane od audytorów wewnętrznych badanej jednostki oraz z dokumentów sprawozdawczych audytorów wewnętrznych;

informacje otrzymane od innych audytorów, prawników i konsultantów, którzy świadczyli usługi na rzecz badanej jednostki lub w tym obszarze działalności;

informacje otrzymane od specjalistów niebędących pracownikami kontrolowanej jednostki (na przykład przedstawicieli organów wykonujących regulacje państwowe lub niepaństwowe w danej branży, klientów, dostawców, przedstawicieli podobnych organizacji);

publikacje urzędowe w wydawnictwach prawniczych, czasopismach fachowych, branżowych i regionalnych oraz monografiach;

akty normatywne i legislacyjne regulujące działalność kontrolowanego podmiotu gospodarczego;

wizytowanie budynków administracyjnych i pomieszczeń produkcyjnych kontrolowanej jednostki;

dokumenty z okresu działalności badanej jednostki (np. protokoły posiedzeń zarządu, materiały przesyłane akcjonariuszom lub przekazywane uprawnionym organom państwowym, materiały reklamowe, sprawozdania finansowe (księgowe) za lata ubiegłe, kosztorysy, zarządzanie wewnętrzne raporty, instrukcje dotyczące księgowości i kontroli wewnętrznej systemu, robocze plany kont, opisy stanowisk, plany marketingowe i sprzedażowe).

Zrozumienie działalności badanej jednostki jest podstawą do wyrażenia zawodowego osądu biegłego rewidenta. Zrozumienie działalności i właściwe wykorzystanie informacji o działalności jednostki poddawanej audytowi pomaga audytorowi:

ocenić ryzyko i zidentyfikować obszary problemowe;

skutecznie planować i przeprowadzać audyty;

ocenić dowody audytu;

zapewnić wysoką jakość audytu i ważność wniosków.

Uzupełnianie informacji niezbędnych do pogłębienia zrozumienia działalności podmiotu gospodarczego przeprowadzane jest na wszystkich etapach audytu zarówno przez kierownika audytu, jak i przez członków zespołu audytowego; Jednocześnie menedżer musi stawiać w tej kwestii dość wysokie wymagania członkom zespołu audytowego.

Podczas powtarzających się audytów podmiotu gospodarczego organizacja audytująca może skorygować i ponownie ocenić zebrane wcześniej informacje. Organizacja audytująca musi również przeprowadzić procedury w celu zidentyfikowania znaczących zmian, które zaszły od ostatniego audytu w zjawiskach i procesach odzwierciedlonych w tych informacjach.

Znajomość istoty działalności podmiotu gospodarczego musi być wykorzystywana przez organizację audytującą na wszystkich etapach audytu w celu:

kwalifikowany wybór podmiotu gospodarczego do audytu;

racjonalne planowanie audytu;

skuteczne przeprowadzenie audytu;

określenie ryzyka audytu i jego składowych oraz wyjaśnienie poziomu istotności;

ocena systemu kontroli wewnętrznej;

dobór rodzajów i metod wykonywania procedur analitycznych;

ocena i uzasadnienie uzyskanych dowodów badania;

ocena założenia ciągłości działalności podmiotu gospodarczego;

identyfikowanie sprzecznych informacji;

do innych celów.

Przed zawarciem umowy o świadczenie usług audytorskich audytor ma obowiązek

uzyskać wstępne informacje o branży i strukturze własnościowej, zarządzie i właścicielach badanej jednostki oraz ustalić, czy może uzyskać ilość informacji o działalności badanej jednostki niezbędną do przeprowadzenia badania;

Po zawarciu umowy o świadczenie usług audytorskich należy zwiększyć objętość i poziom szczegółowości informacji. W miarę możliwości audytor powinien uzyskać wymaganą ilość informacji na początku badania. W trakcie audytu informacje uzyskane wcześniej są poddawane ocenie, aktualizowane i poszerzane. Przed audytem i podczas jego przeprowadzania wszystkie przeprowadzone procedury i otrzymane informacje znajdują odzwierciedlenie w dokumentach roboczych audytora zgodnie z federalną zasadą (standardem) audytu „Dokumentacja audytu”.

Organizacja audytowa może dokumentować i usystematyzować wiedzę o działalności podmiotu gospodarczego w formie akt trwałych, w tym w formie zautomatyzowanej. Plik stały może zawierać:

a) historia rozwoju jednostki gospodarczej;
b) wykaz przeprowadzonych czynności;
c) zasady rachunkowości i ich późniejsze zmiany;
d) inne informacje istotne nie tylko dla późniejszego audytu podmiotu gospodarczego poddawanego obecnie audytowi, ale także dla przyszłych audytów.

Tworząc akta stałe, organizacja audytowa ma obowiązek monitorować ich okresowe uzupełnianie i aktualizację w oparciu o wyniki audytów danego podmiotu gospodarczego.

5. Umowa o świadczenie usług audytorskich

Umowa o świadczenie usług audytorskich reguluje relację pomiędzy biegłym rewidentem, firmą audytorską i klientem. Na podstawie umowy o świadczenie usług audytor-audytor zobowiązuje się do świadczenia usług (wykonania określonych czynności), a klient-klient zobowiązuje się za te usługi zapłacić. Dokument ten potwierdza i rejestruje formalne, prawne porozumienie interesów zaangażowanych stron.

Przygotowanie umowy rozpoczyna się po wstępnym zapoznaniu się z działalnością podmiotu gospodarczego i podjęciu decyzji o możliwości świadczenia usług audytorskich.

Etap przygotowania umowy obejmuje w szczególności określenie pracochłonności, kosztu i terminu świadczenia usług audytorskich oraz konieczności pozyskania zewnętrznych konsultantów i ekspertów.

Ogólne postanowienia niniejszej umowy są określone zgodnie z artykułami Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej. Umowa o świadczenie usług audytorskich może jednak znacząco różnić się od innych umów stosowanych w praktyce gospodarczej. Chodzi tu przede wszystkim o uwzględnienie w umowie poziomu ryzyka badania, a co za tym idzie, podziału odpowiedzialności pomiędzy biegłym rewidentem a zleceniodawcą, a także interesów osób trzecich (użytkowników informacji sprawozdawczych finansowych) . To drugie wynika z faktu, że audytor ponosi odpowiedzialność nie tylko przed klientem, ale także przed użytkownikami informacji sprawozdawczych finansowych (akcjonariuszami, założycielami, wierzycielami) badanej jednostki gospodarczej, jeżeli poniosą oni szkodę w wyniku niekwalifikowanego rewizja.

W przypadku, gdy umowę poprzedza pismo o audycie, treść umowy musi zawierać opis istotnych warunków przyszłej współpracy, praw i obowiązków stron.

Umowa o świadczenie usług audytorskich może mieć charakter jednorazowy (jednorazowe świadczenie usług) lub długoterminowy (wielokrotne świadczenie usług w określonym czasie), w zależności od tego, czy organizacja audytorska posiada odpowiednią licencję . W przypadku ponownego zawierania umów o świadczenie usług audytorskich, warunki umowy mogą ulec zmianie i muszą zostać sporządzone w formie pisemnej.

Umowę można zawrzeć na dłuższy okres. Przedmiotem takiej umowy mogą być zarówno usługi audytorskie jako takie, jak i usługi związane z audytem.

6. Szacowanie kosztów usług audytorskich

Oszacowanie kosztu usług audytorskich jest jednym z najważniejszych punktów przy zawieraniu umowy. Nie ma jednolitych opłat za audyt. Na ceny wpływają następujące czynniki:

lokalizacja organizacji audytującej i kontrolowanej (wszyscy rozumieją, że koszt audytu w Moskwie będzie wyższy niż w Rostowie nad Donem);

charakter działalności audytowanej organizacji (ilość pracy, jaką muszą wykonać audytorzy, zależy od rodzaju działalności organizacji, np. podczas kontroli przedsiębiorstwa przemysłowego koszty pracy są wyższe niż podczas kontroli biura podróży) ;

wielkość przychodów (koszt audytu często ustala się w zależności od wielkości przychodów, w niektórych krajach koszt wynosi nawet 10% tego wskaźnika);

wielkość przepływu dokumentów kontrolowanej jednostki; sława firmy audytorskiej itp.

Temat 9. Przygotowanie audytu

Plan:

1. Wybór klienta: źródła informacji o badanym podmiocie, ekspresowa analiza stanu klienta. Wyrażenie zgody na przeprowadzenie audytu

2. Umowa o przeprowadzenie audytu

1. Wybór klienta: źródła informacji o badanym podmiocie, ekspresowa analiza stanu klienta. Wyrażenie zgody na przeprowadzenie audytu

Budowanie jakiejkolwiek relacji między organizacjami rozpoczyna się od próśb i korespondencji przedumownej, czyli jedna strona prosi o świadczenie jej określonych usług, a druga odmawia lub wyraża zgodę.

Wskazane jest otrzymanie od organizacji propozycji przeprowadzenia audytu w formie pisemnej. Po otrzymaniu takiej propozycji firma audytorska ocenia możliwości wykonania zaproponowanych prac i jeżeli wyrazi zgodę na przejęcie obowiązków w zakresie ich realizacji, przesyła do podmiotu gospodarczego zgodę na badanie.

Pismo audytowe to dokument wysyłany przez audytora do proponowanej jednostki audytowanej i podpisywany przez kierownictwo jednostki audytowanej, jeżeli zgadza się ono z podstawowymi warunkami zlecenia badania.

Oceniając możliwość wykonania proponowanych prac, audytor przeprowadza wstępne planowanie, które pozwala audytorowi określić wielkość nadchodzących prac i w przybliżeniu oszacować ich koszt.

Na etapie wstępnego planowania potencjalni partnerzy (organizacja audytu i podmiot gospodarczy) poznają się nawzajem i następuje wymiana informacji, co pozwala każdej ze stron podjąć decyzję co do zasadniczych możliwości i wykonalności dalszej współpracy w zakresie audytu.

Uzyskanie informacji o działalności badanej jednostki jest ważnym elementem planowania pracy, pomaga audytorowi zidentyfikować zdarzenia, transakcje i inne cechy, które mogą mieć istotny wpływ na sprawozdanie finansowe (księgowe).

Na tym etapie konieczne jest zbadanie dużej ilości informacji (danych o stanie otoczenia zewnętrznego podmiotu gospodarczego i jego indywidualnych cech).

Audytor może uzyskać informacje o zakresie działalności i kontrolowanej jednostce z kilku źródeł:

Regulacyjne akty prawne regulujące działalność badanej jednostki;

Dokumenty założycielskie; protokoły posiedzeń zarządu, zgromadzeń akcjonariuszy i innych podobnych organów zarządzających;

Dokumenty regulujące zasady rachunkowości; sprawozdania finansowe;

Publikacje związane z tą dziedziną działalności (np. statystyki rządowe, materiały analityczne, gazety i czasopisma gospodarcze i branżowe, raporty przygotowywane przez banki i uczestników rynku papierów wartościowych);

Dokumenty związane z planowaniem działalności podmiotu gospodarczego; umowy, porozumienia, porozumienia;

Dokumenty regulujące strukturę produkcyjną i organizacyjną podmiotu gospodarczego, wykaz jego oddziałów i spółek zależnych;

Materiały do kontroli podatkowej;

Materiały dotyczące roszczeń sądowych i arbitrażowych.

Zrozumienie działalności i właściwe wykorzystanie informacji o działalności jednostki poddawanej audytowi pomaga audytorowi:

Ocena ryzyka i identyfikacja obszarów problematycznych;

Skutecznie planuj i przeprowadzaj audyty;

Oceń dowody audytu;

Zapewnij wysoką jakość audytu i ważność wniosków.

ZROZUMIENIE DZIAŁALNOŚCI BADANEJ PODMIOTU

ORAZ ŚRODOWISKO, W KTÓRYM DZIAŁA

1. Stan branży:

a) cechy rynku towarów, robót budowlanych i usług;

b) działalność cykliczna lub sezonowa;

c) technologię produkcji wyrobów wytwarzanych przez audytowaną jednostkę;

d) zaopatrzenie w energię i koszt zasobów energetycznych;

e) konkurencyjność produktów;

f) surowce, ich koszt.

2. Czynniki prawne:

a) ogólne zasady rachunkowości i specyfika branży;

b) regulacyjne akty prawne regulujące działalność w branży;

c) regulacyjne akty prawne mające istotny wpływ na działalność badanej jednostki;

d) opodatkowanie;

e) polityki rządu mające wpływ na działalność badanej jednostki (polityka pieniężna, w tym kontrola dewizowa; polityka podatkowa; zachęty finansowe, cła, ograniczenia w handlu);

f) inne czynniki zewnętrzne mające wpływ na działalność badanej jednostki (ogólny poziom rozwoju gospodarczego (np. recesja lub ożywienie), stopy procentowe i dostępność dostępnych środków finansowych, inflacja, dewaluacja).

3. Bieżąca działalność produkcyjna:

a) charakter działalności badanej jednostki i główne źródła jej przychodów (działalność produkcyjna, handel (hurtowy i detaliczny), bankowość itp.);

b) cechy towarów, robót budowlanych, usług i rynków ich sprzedaży, na przykład: główni konsumenci i cechy umów z nimi; warunki płatności; rentowność; udział w rynku; konkurenci; polityka cenowa; popyt na produkty;

c) segmenty geograficzne i operacyjne;

d) cechy dostawców towarów i usług dla badanej jednostki

4. Działalność inwestycyjna:

5. Działalność finansowa (struktura badanej jednostki, główne spółki zależne i zależne, oddziały i przedstawicielstwa; struktura zadłużenia, zabezpieczenia zobowiązań; właściciele;

6. Cechy sporządzania sprawozdań finansowych (księgowych) (ogólne zasady rachunkowości; praktyka uznawania dochodów).

Na podstawie wyników wstępnego planowania organizacja audytowa musi zdecydować, czy zgadza się na współpracę z klientem.

Na decyzję w tej kwestii wpływa wiele czynników:

Po pierwsze, organizacja audytu musi upewnić się, że audyt jest zasadniczo możliwy (np. upewnij się, że audyt nie wymaga odtworzenia ksiąg rachunkowych; nie istnieją żadne fakty podające w wątpliwość możliwość sporządzenia pozytywnego raportu z audytu).

Po drugie, audytor musi ocenić takie subiektywne czynniki, jak reputacja klienta, legalność jego działań, obecność procesów sądowych i sytuacji konfliktowych oraz wypłacalność. Po trzecie, audytor musi ocenić wymagania dotyczące zasobów ludzkich wymagane do przeprowadzenia audytu. Wyrażając zgodę na przeprowadzenie audytu, organizacja audytująca musi mieć pewność, że będzie w stanie go skutecznie przeprowadzić.

Na etapie wstępnego planowania zwykle rozwiązuje się kwestie organizacyjne związane w szczególności ze stworzeniem normalnych warunków pracy audytorów. Audytorom należy zapewnić oddzielne pomieszczenie, sejf do przechowywania dokumentów, maszynę do wykonywania kopii dokumentów podstawowych, drukarkę kliencką do drukowania dokumentów audytowych, urządzenia do komunikacji telefonicznej i faksowej itp. W razie potrzeby należy omówić kwestie zakwaterowania, zakwaterowania i wyżywienia oraz korzystania z transportu przez specjalistów organizacji audytującej.

Pismo w sprawie audytu organizacji audytorskiej wysłane do podmiotu gospodarczego dokumentuje zgodę na przeprowadzenie audytu. Pismo w sprawie audytu kierowane jest do organu wykonawczego podmiotu gospodarczego.

Forma i treść pisma kontrolnego. Pismo audytowe musi zawierać:

Warunki audytu;

Obowiązki organizacji audytowej;

Obowiązki podmiotu gospodarczego (odpowiedzialność za kompletność i rzetelność rachunkowości i sprawozdawczości, zapewnienie audytorom dostępu do wszelkich niezbędnych informacji, ewentualne wysyłanie do kontrahentów próśb o potwierdzenie wysokości wzajemnego zadłużenia, a także nie wywieranie presji na organizację audytu ).

Przedmiot i cele kontroli;

Informacje o aktach prawnych, na podstawie których przeprowadzany jest audyt;

Informacja o formie zgłoszenia i przestrzeganiu tajemnicy przedsiębiorstwa.

Pismo audytowe musi zawierać informację o odpowiedzialności organizacji audytowej za świadczone usługi oraz o ryzyku niewykrycia istotnych nieścisłości lub błędów w rachunkowości i raportowaniu.

Na wniosek podmiotu gospodarczego lub według własnego uznania organizacja audytowa może zawrzeć w piśmie audytowym wszelkie inne informacje: przykładowy plan audytu, warunki płatności, propozycje dalszego rozwoju stosunków umownych.

W przypadku pozytywnej decyzji o przeprowadzeniu badania sprawozdań Klienta zostaje z nim zawarta umowa o świadczenie usług badania.

Załącznik 1

PRZYKŁAD LISTU AUDYTU

Rada dyrektorów lub odpowiedni przedstawiciel kadry kierowniczej wyższego szczebla organizacji

Niniejsze pismo uważa się za ważne na przyszłość do czasu jego zmiany, zastąpienia innym lub nie wygaśnięcia jego ważności.

W imieniu audytora Zaakceptowano w imieniu

podmiot gospodarczy

Nazwisko, imię, patronimika, Nazwisko, imię, patronimika,

pozycja, pozycja daty, data

(podpis) (podpis)

Na podstawie wyników wstępnego planowania i decyzji audytora o możliwości przeprowadzenia audytu można sporządzić pismo o przeprowadzeniu audytu.

Procedurę sporządzania i wysyłania pisma audytowego do klienta reguluje Federalna zasada audytu (standard) nr 12

„Umowa w sprawie warunków audytu.”

Audytor może wykorzystać pismo z audytu przy dochodzeniu do porozumienia z kierownictwem kontrolowanej jednostki. Jest to dokument przesyłany przez audytora potencjalnemu klientowi i podpisywany przez kierownictwo badanej jednostki, jeżeli zgadza się ono z podstawowymi warunkami zlecenia badania. Pismo to wysyłane jest do Klienta po zawarciu ustnego porozumienia w sprawie przeprowadzenia audytu, lecz przed zawarciem umowy o świadczenie usług audytorskich.

Przybliżoną formę pisma podano w załączniku do normy.

W niniejszym piśmie określono podstawowe warunki zlecenia audytu w celu przeprowadzenia badania. Wskazuje, zgodnie z jakimi dokumentami zostanie przeprowadzony audyt (przepisy federalne, prawo, standardy wewnętrzne). Podejście do planowania i przeprowadzania badania zostało określone w taki sposób, aby zapewnić wystarczającą pewność, że sprawozdanie finansowe nie zawiera istotnych zniekształceń. Wskazano na selektywny charakter audytu.

W piśmie zaznaczono, że audytor przedstawia oprócz wniosków inne dodatkowe informacje i raport.

Pismo musi zawierać opis obowiązków pomiędzy klientem a firmą audytorską. Opisuje bardziej szczegółowo, za co odpowiada Klient. Klient jest odpowiedzialny za prowadzenie ksiąg rachunkowych i sprawozdawczość, a firma audytorska za wyrażenie opinii o rzetelności raportowania.

Pismo może zawierać informację o usługach świadczonych przez firmę audytorską oraz propozycję świadczenia usług dodatkowych. Mogą być zawarte informacje promocyjne. Pod listem podpisało się kierownictwo spółki

firma audytorska, przesłana do klienta i podpisana przez kierownictwo klienta, jest zwracana firmie audytorskiej.

Przykładowy list kontrolny

Forma organizacji audytu

Zarząd Spółki

Dyrektor Generalny Spółki

Ponieważ badanie obejmuje pobieranie próbek i testowanie, a także ze względu na inne nieodłączne ograniczenia badania, a także te nieodłącznie związane z każdym systemem rachunkowości i kontroli wewnętrznej, istnieje nieodłączne ryzyko, że niektóre zniekształcenia, nawet istotne, mogą pozostać niewykryte.

Oprócz raportu biegłego rewidenta zawierającego naszą opinię o rzetelności sprawozdania finansowego (księgowego), planujemy przekazać Państwu odrębne pismo (raport, informację pisemną) w sprawie wszelkich istotnych braków, które dostrzegliśmy w rachunkowości i wewnętrznie

kontrola.

Niniejsze pismo uważa się za ważne na przyszłość do czasu jego zmiany, zastąpienia innym lub nie wygaśnięcia jego ważności.

W imieniu audytora Zaakceptowano w imieniu podmiotu gospodarczego

Nazwisko, imię, patronimika Nazwisko, imię, pozycja patronimiczna, pozycja daty, data (podpis) (podpis)

Temat 9. Przygotowanie audytu

1. Wybór klienta: źródła informacji o badanym podmiocie, ekspresowa analiza stanu klienta. Wyrażenie zgody na przeprowadzenie audytu

Może Cię zainteresuje