Warunki wypłaty dywidendy. Jak wypłacane są dywidendy w spółkach LLC, stawki podatku od dywidend

Uczestnicy LLC? W jakich przypadkach nie należy wypłacać dywidendy? O czym należy pamiętać przy wypłacie i wypłacie dywidendy, aby nie stracić na podatkach?

Na podstawie wyników roku 2015 spółki z ograniczoną odpowiedzialnością muszą podjąć decyzję o wypłacie dywidendy w okresie od 1 marca do 30 kwietnia 2016 r. (klauzula 3, art. 28, art. 34 ustawy federalnej z dnia 08.02.1998 nr 14-FZ „O spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością”, zwana dalej ustawą nr 14-FZ).

Pojęcie dywidend

Kilka słów o samym pojęciu „dywidendy”. Zauważmy, że ustawodawstwo cywilne Federacji Rosyjskiej nie zawiera jasnej definicji „dywidend”. W szczególności w ustawie nr 14-FZ nie ma pojęcia „dywidendy”, zamiast tego pojawia się pojęcie „podziału zysku netto”.

Pojęcie „dywidendy” jest stosowane wyłącznie w ustawie federalnej z dnia 26 grudnia 1995 r. nr 208-FZ „O spółkach akcyjnych”, która stanowi, że spółka akcyjna ma prawo podejmować decyzje (ogłaszać) w sprawie spółek wypłata dywidend z uplasowanych akcji (klauzula 1 art. 42 ustawy nr 208-FZ) oraz w przepisach podatkowych (art. 43 klauzula 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Co prawda, pojęcie „dywidendy” stosowane dla celów podatkowych jest szersze niż w prawie cywilnym.

Ramy czasowe podjęcia decyzji o podziale zysku

Ustawa nr 14-FZ umożliwia wypłatę dywidend uczestnikom kwartalnie, raz na sześć miesięcy lub raz w roku. Decyzję o ustaleniu części zysku spółki rozdzielonej między uczestników spółki podejmuje walne zgromadzenie uczestników spółki (klauzula 1, art. 28 ustawy nr 14-FZ).

Ważny!

Decydując się jednak na wypłatę dywidendy zaliczkowej (częściej niż raz w roku) organizacja naraża się na ryzyko uznania takiej wypłaty za nieodpłatny majątek. Jeżeli zysk uzyskany na koniec roku okaże się mniejszy niż wypłacone dywidendy, wypłaty takie klasyfikuje się jako środki przekazane nieodpłatnie (pismo Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej z dnia 19 marca 2009 r. nr ШС-22- 3/210@).

Procedura wypłaty dywidendy

Co do zasady część zysku organizacja rozdziela między uczestników proporcjonalnie do ich udziałów w kapitale zakładowym. Jednakże decyzją walnego zgromadzenia uczestników spółki niniejsza procedura podziału może ulec zmianie. Zatem kwotę dywidend do wypłacenia można podzielić w równych częściach pomiędzy uczestnikami spółki (klauzula 2 art. 28 ustawy nr 14-FZ).

Na przykład łączna kwota dywidend spółki rozdzielonych między dwóch uczestników wynosi 1 milion rubli. Udział jednego z uczestników wynosi 30%. Statut spółki stanowi, że kwotę należnej dywidendy rozdziela się nieproporcjonalnie do udziałów uczestników kapitału docelowego. W ten sposób uczestnicy rozdzielają dywidendy w równych częściach, tj. w wysokości 500 tysięcy rubli dla każdego uczestnika.

Ryzyko podatkowe w przypadku nieproporcjonalnej wypłaty dywidendy

Z punktu widzenia prawa cywilnego taka procedura podziału jest dopuszczalna, jednak koncepcja „dywidend” w przepisach podatkowych implikuje proporcjonalny podział udziałów w kapitale zakładowym. Przeszkodą przy kwalifikowaniu takich wpłat dla celów obliczenia podatku dochodowego i podatku dochodowego od osób fizycznych staje się właśnie słowo kluczowe „proporcjonalne”. Pomimo możliwości nieproporcjonalnego podziału dywidend, organy regulacyjne uważają, że część tak podzielonego zysku nie jest uznawana dla celów podatkowych za dywidendę. Zatem, aby uwzględnić dywidendy w rachunkowości podatkowej i móc zastosować obniżoną stawkę podatku dochodowego, muszą być jednocześnie spełnione następujące warunki (art. 43 ust. 2 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, pismo Ministerstwa Finansów z dnia Federacji Rosyjskiej z dnia 09.09.2013 nr 03-04-06/37090, z dnia 30 lipca 2012 roku nr 03-03-10/84):

    wypłaty dokonywane są z zysku netto;

    decyzja o wypłacie dywidendy jest udokumentowana;

    Dywidendy wypłacane są proporcjonalnie do udziałów uczestników w kapitale zakładowym.

Na tej podstawie kontrolerzy dochodzą do wniosku, że dywidendy wypłacone nieproporcjonalnie nie są uznawane za dywidendy dla celów podatkowych, w związku z czym do takich wypłat należy zastosować stawkę podatku dochodowego „nieod dywidendy” w wysokości 20%. Istniejąca praktyka arbitrażowa potwierdza to stanowisko (uchwały FAS obwodu Wołgi z dnia 24 maja 2012 r. nr A65-18467/2011, Okręg Północno-Zachodni z dnia 28 kwietnia 2012 r. nr A13-7191/2010 oraz z dnia 18 kwietnia 2012 r. nr 2012). A13-13347/2010).

Warunki i tryb wypłaty dywidendy

Co do zasady termin i tryb wypłaty dywidendy określa statut spółki lub decyzja walnego zgromadzenia uczestników spółki w sprawie podziału zysku pomiędzy nimi.

Ważny!

Dywidendy muszą zostać wypłacone wspólnikowi Spółki nie później niż w terminie 60 dni od dnia podjęcia decyzji o podziale zysku.

Jeżeli termin wypłaty dywidendy nie jest określony w statucie lub decyzji walnego zgromadzenia uczestników spółki w sprawie podziału zysków, wówczas określony termin wynosi również 60 dni od dnia podjęcia decyzji o podziale zysków zysków między uczestnikami (klauzula 3 art. 28 ustawy nr 14-FZ) .

Ustawa nr 14-FZ przewiduje termin wypłaty dywidend uczestnikowi LLC. Tym samym, jeżeli dywidendy nie zostaną wypłacone w ustalonym terminie, uczestnik ma prawo zwrócić się do spółki w terminie trzech lat od upływu określonego terminu z żądaniem ich wypłaty.

W takim przypadku statut spółki może przewidywać dłuższy termin na złożenie tego wymogu, nie dłuższy jednak niż 5 lat od dnia upływu łącznego terminu wypłaty dywidendy.

Po upływie określonego okresu część zysku wypłaconego i nieodebranego przez uczestnika zostaje zwrócona jako część niepodzielonego zysku spółki (klauzula 4 art. 28 ustawy nr 14-FZ).

Lista sytuacji, w których nie można wypłacić dywidendy

Jednym z warunków wypłaty dywidendy jest dostępność zysku netto. W niektórych sytuacjach spółka LLC nie ma prawa decydować o wypłacie dywidendy. Tym samym dywidendy nie podlegają wypłacie w następujących przypadkach (art. 29 ustawy nr 14-FZ):

    niepełna wpłata kapitału docelowego;

    do czasu zapłaty rzeczywistej wartości udziału lub części udziału uczestnika LLC;

    jeżeli w momencie podjęcia decyzji o wypłacie dywidendy Spółka z oo spełnia przesłanki upadłości lub będzie je posiadać po wypłacie dywidendy;

    jeżeli wartość aktywów netto LLC jest mniejsza niż jej kapitał zakładowy i fundusz rezerwowy lub staje się mniejsza niż ich wielkość w wyniku decyzji o wypłacie dywidendy;

Osoby prawne zarejestrowane jako spółki z ograniczoną odpowiedzialnością mają prawo przeznaczyć część swoich zysków na wypłaty na rzecz założycieli i uczestników. Prawo to jest zapisane w przepisach art. 28 ustawy federalnej nr 14 o LLC z 1998 r. Decyzję o wypłacie dywidendy podejmuje walne zgromadzenie uczestników raz na kwartał, co sześć miesięcy lub raz na rok.

Rosyjski kodeks podatkowy definiuje dywidendę jako każdy dochód uzyskiwany przez członków organizacji po zapłaceniu podatków. Podział zysku następuje proporcjonalnie do udziałów w kapitale zakładowym.

Do dywidend zalicza się także dochody, których źródło znajduje się poza granicami Rosji, pod warunkiem, że zostaną zakwalifikowane jako dywidendy zgodnie z przepisami prawa obcego państwa.

Założyciele spółek LLC i innych organizacji są zainteresowani tym, jakie dokumenty regulacyjne regulują procedurę wypłaty dywidend, jaki artykuł prawa pozwala obliczyć kwotę płatności, jak wszystko udokumentować i czy taka płatność podlega opodatkowaniu, czy też jest to klasa płatności, która nie przewiduje obowiązkowych wpłat do budżetu.

Główne postanowienia

Baza ogólna

Uczestnicy otrzymują dywidendy wyłącznie z zysku netto, czyli po zapłaceniu podatku i dokonaniu wszelkich przelewów do poszczególnych funduszy. Zasada dotycząca procedury ustalania kwoty zysku do podziału jest zapisana w art. 42 federalnej ustawy o spółkach akcyjnych nr 208. Zysk netto takich organizacji ustala się na podstawie danych księgowych. Ustawa o spółkach z o.o. nie zawiera takiego przepisu.

W tym przypadku stosuje się zasadę stosowania norm prawa cywilnego przez analogię, zapisaną w art. 6 rosyjskiego kodeksu cywilnego. Biorąc to pod uwagę, spółki LLC, a także OJSC ustalają kwotę zysku netto na podstawie danych zapisanych w sprawozdaniach finansowych.

Przez cały rok wynik finansowy jest gromadzony na koncie 99. Po zreformowaniu bilansu wskaźnik wyniku finansowego, który jest równy saldowi na rachunku 99, należy przenieść na konto 84. Z tego powodu kwota uwzględnia się zysk uzyskany przez spółkę, który nie został podzielony pomiędzy uczestników. Tutaj może być również wyświetlona strata.

Wysokość zysku netto można znaleźć w odpowiedniej pozycji rachunku zysków i strat. Można go również ustalić na podstawie danych bilansowych, wyliczając różnicę pomiędzy wskaźnikami roku bieżącego i roku poprzedniego w linii Zyski zatrzymane. Jeżeli organizacja poniesie straty, wskaźnik będzie miał wartość ujemną.

Spółka nie będzie mogła dzielić zysku netto pomiędzy członków w następujących przypadkach:

  • do czasu całkowitego wpłacenia kapitału docelowego;
  • do czasu opłacenia udziału członka odchodzącego ze spółki;
  • jeżeli spółka ma oznaki upadłości zgodnie z przepisami obowiązującego prawa lub jeżeli takie oznaki mogą wystąpić w przypadku podjęcia decyzji o wypłacie dywidendy.

Gdy takie okoliczności ustaną, dywidendy muszą zostać wypłacone wspólnikom spółki.

Jak to jest kontrolowane?

Procedurę wypłaty dywidend reguluje szereg dokumentów legislacyjnych:

  • Ustawa nr 208 z 1995 r. i nr 14 z 1998 r. stanowią, że decyzję o wypłacie dywidendy podejmuje walne zgromadzenie. W tym celu należy sporządzić i podpisać odpowiedni protokół;
  • Ustawa nr 14 z 1998 r. stanowi, że zyski mogą być wypłacane co 3, 6 lub 12 miesięcy;
  • Rosyjski kodeks podatkowy nakłada na spółki LLC obowiązek samodzielnego obliczania kwoty podatków w celu przeniesienia ich do budżetu;
  • termin zapłaty podatków regulują pisma Ministerstwa Finansów;
  • Prawo dopuszcza wypłatę dywidendy majątkiem w przypadku braku środków na rachunkach spółki – metoda ta nie jest opłacalna, gdyż wiąże się z opłaceniem dodatkowych podatków, takich jak podatek dochodowy od osób fizycznych i VAT.

Dokumentacja

Na podstawie wskaźników księgowych spółka może podjąć decyzję o wypłacie dywidendy.

Jest to sformalizowane w oficjalnym dokumencie, protokole walnego zgromadzenia, który zawiera następujące informacje:

  • miejsce, w którym odbyło się spotkanie;
  • data jego posiadania;
  • który przewodniczył i był sekretarzem;
  • lista uczestników imienna;
  • udział każdego z nich w kapitale zakładowym;
  • porządek obrad;
  • decyzje, które zostały podjęte.

Dokument sporządzany jest w dowolnej formie. Jego próbkę można znaleźć w Internecie na wyspecjalizowanych stronach. Odrębnie zapada uchwała walnego zgromadzenia, która stanowi podstawę wypłaty dywidendy.

Termin, w jakim uczestnicy muszą otrzymać swój udział, nie może przekroczyć 60 dni od chwili podjęcia decyzji. W przypadku nieotrzymania dywidendy uczestnik ma prawo ubiegać się o wypłatę w ciągu trzech lat.

Więcej informacji

Możliwe formy

Wypłata dywidendy w 2019 roku możliwa jest w następujących formach:

  • w gotówce ta opcja jest używana częściej i jest uważana za klasyczną. Płatności można dokonać gotówką lub przelewem bankowym;
  • Majątek może pełnić funkcję dywidendy: środki trwałe przedsiębiorstwa, produkty, papiery wartościowe (udziały).

Założyciele muszą uzgodnić, jaka forma będzie stosowana w każdym indywidualnym przypadku podczas walnego zgromadzenia i odnotować to w protokole decyzji. Na przykład musisz wiedzieć, że wydawanie gotówki z wpływów otrzymanych w kasie jest zabronione. Będzie to możliwe tylko wtedy, gdy w kasie zostanie wpłacona specjalnie na ten cel kwota.

Druga opcja jest bardziej złożona z księgowego punktu widzenia. Wynika to z faktu, że ordynacja podatkowa traktuje wypłatę dywidendy z nieruchomości jako sprzedaż.

W związku ze zmianą właściciela nieruchomości implikuje się, że firma uzyskuje określony dochód, a co za tym idzie konieczność płacenia podatków. Ci, którzy pracują nad wspólnym systemem, muszą płacić podatek od wartości dodanej i podatek od zysków. Osoby uproszczone (USN) uwzględniają to, co otrzymują jako dodatkowy dochód.

Częstotliwość operacji

Ustawodawstwo przewiduje możliwość wyboru częstotliwości wypłaty dywidendy. Jeśli mówimy o tym, że rozliczenia będą dokonywane nie corocznie, ale częściej, założyciele firmy muszą upewnić się, że statut nie stanowi inaczej. Jeżeli wskazano, że płatność dokonywana jest corocznie, wówczas przed zastosowaniem innego harmonogramu należy odpowiednio zmienić dokumenty ustawowe.

Jeżeli w ciągu 60 dni wspólnik spółki nie otrzyma należnej mu dywidendy, może skierować sprawę do sądu, uznając ten fakt za naruszenie jego praw. Dlatego należy dokładnie monitorować częstotliwość dokonywania płatności.

Jeżeli w protokołach członków zostanie wpisany inny niż 60 dni termin wypłaty części kwoty dywidendy, a uczestnicy zgromadzenia podpiszą to oświadczenie, wyrażając tym samym zgodę na to, nie będą mogli podnosić zarzutu naruszenia norm prawnych podczas dokonywania płatności.

Opodatkowanie

Dywidendy to zysk, jaki otrzymują uczestnicy LLC, stąd konieczność płacenia podatków na rzecz państwa. To, jakie podatki i jaka będzie ich wysokość, zależy od tego, jaki status ma odbiorca dochodu. Zgodnie z prawem obowiązek zapłaty nie spoczywa na odbiorcy, ale na organizacji wypłacającej dywidendy (np. gdy Gazprom wypłaca dywidendy, wówczas ta sama struktura musi płacić podatki). W przypadku braku płatności naliczana jest kara w wysokości 20% całkowitej kwoty.

Stawka podatku dla osoby fizycznej będącej rezydentem wynosi 13%, dla osób niebędących rezydentami – 15%. Kwota podatku jest przekazywana w momencie uzyskania przez uczestnika dochodu, a nie w chwili podjęcia decyzji o tym.

Jeśli chodzi o opodatkowanie osób prawnych, podatek dochodowy płacony jest zgodnie z ogólną procedurą. W tym wypadku nie ma znaczenia sposób, w jaki odbiorca dochodu pracuje. Dla mieszkańców standardowa stawka wynosi 13%, ale istnieje również możliwość ustalenia preferencyjnej stawki zerowej. Spółki, które nabyły udział w kapitale zakładowym w wysokości 0,5 miliona rubli lub więcej, są uprawnione do zwolnienia podatkowego.

Procedura wypłaty dywidendy

Instrukcje krok po kroku dotyczące wypłaty dywidendy są następujące:

  1. Należy ustalić zysk netto organizacji. Aby uniknąć kontrowersyjnych sytuacji ze służbą podatkową, za podstawę ustalenia należy przyjąć wyciągi księgowe. Ponieważ nie we wszystkich przypadkach decyzja o płatności może zostać podjęta ze względu na pewne ograniczenia, aby uniknąć ewentualnych roszczeń, lepiej przygotować w dniu podjęcia odpowiedniej decyzji zaświadczenie, które potwierdzi, że ograniczenia w celu przeprowadzić podział zysków, brakuje.
  2. Podjęcie decyzji o płatności. Można go przyjmować co kwartał, sześć miesięcy lub raz w roku. Nie jest jednak możliwe dokonanie ostatecznego obliczenia zysku netto dopiero po zakończeniu roku obrotowego. Wyniki działalności zatwierdzane są podczas walnego zgromadzenia. Podczas spotkania rozstrzygane są następujące kwestie:
    • jaką część otrzymanego zysku przeznacza się na zapłatę;
    • w jaki sposób należy je rozdzielić pomiędzy członków;
    • w jakim terminie należy dokonać płatności.

    Jakie dokumenty można sporządzić w celu wypłaty dywidendy:

    • decyzja o wpłacie podjęta przez założyciela;
    • protokoły i odpowiednia decyzja walnego zgromadzenia;
    • nakaz naliczenia i zapłaty.

    Należy zauważyć, że nie ma specjalnego dokumentu służącego do przetwarzania płatności. Organizacja może opracować formularz samodzielnie. Można także skorzystać ze standardowych formularzy, które wypełnia się w przypadku przelewu środków na inny rachunek lub wydania środków z kasy fiskalnej: polecenie wypłaty, polecenie kasowe itp.

  3. Podział dywidend pomiędzy uczestnikami. Najczęściej zyski dzielone są proporcjonalnie, w zależności od udziału konkretnej osoby w kapitale zakładowym. Jeśli organizacja zdecyduje się na inny sposób podziału środków, musi przygotować się na spór z organami podatkowymi. Wynika to z faktu, że organy podatkowe nie uznają takich rozliczeń międzyokresowych za dywidendę, lecz zaliczają je do pozostałych dochodów, które opodatkowane są wyższą stopą procentową.
  4. Potrącenie podatku.
  5. Wypłata dywidend, przekazywanie podatków i składanie sprawozdań. Podatek dochodowy należy przekazać do budżetu najpóźniej następnego dnia po wypłacie dywidendy. Jeśli chodzi o podatek dochodowy od osób fizycznych, należy go zapłacić w dniu otrzymania środków pieniężnych z instytucji bankowej na wypłatę dywidendy lub w dniu ich wpływu na rachunek jednostki.

Jeśli chodzi o podział zysku indywidualnego przedsiębiorcy, należy zrozumieć, że zysk to cały dochód jednostki, który pozostaje po zapłaceniu podatków i innych obowiązkowych płatności. Prawo pozwala przedsiębiorcy dysponować takim dochodem według własnego uznania. Przedsiębiorca nie powinien wypłacać sobie dywidend.

Biznesmen może albo przeznaczyć zyski na własne potrzeby, albo po prostu je gromadzić. W takim przypadku nie ma konieczności prowadzenia ewidencji uzyskanego zysku i jego wydatków. Dowód nie musi prowadzić księgowości, a co za tym idzie, nie dokonuje zapisów i nie zbiera dokumentów dotyczących wydatkowania zysków.

Często zadawane pytania

Podczas wyliczania dywidend pojawia się szereg pytań:

Jaki jest wskaźnik wypłaty dywidendy i jak go obliczyć? Takie wskaźniki pokazują, jaka część dochodu zostanie wypłacona w formie dywidendy po opłaceniu przez organizację podatków. Spółki mogą określić planowaną lub docelową wartość wskaźnika. Większość struktur przeznacza od 40 do 60% dochodu netto.

Polityka wypłaty dywidendy uzależniona jest od:

  • stabilność sytuacji politycznej w kraju;
  • innowacje w ustawodawstwie dotyczące zasad dokonywania wpłat na akcje;
  • rozmiar konstrukcji;
  • rentowność biznesu;
  • płynność organizacji i inne czynniki.

W przypadku stosowania kompromisowej polityki dywidendowej:

  • podjąć kroki w celu ograniczenia projektów o dodatniej wartości netto do wypłaty;
  • firmy starają się zapobiec obniżkom dywidend;
  • Podstawowym celem jest uniknięcie sprzedaży akcji.

Polityka ta pomaga ograniczyć trudności spowodowane niestabilnością wypłaty dywidendy. W tym celu tworzone są płatności dodatkowe i regularne.
W jaki sposób wypłacane są dywidendy jedynemu założycielowi?
  • W przypadku pojedynczego założyciela to on samodzielnie decyduje o wysokości dochodu netto. Ustali także, według jakiego harmonogramu i w jakim terminie powinny zostać wypłacone dywidendy.
  • Decyzja podejmowana jest w formie pisemnej, zgodnie z wymogami prawa. W przeciwnym razie przelewy mają zwykłą kolejność, która nie różni się od sytuacji, gdy w procesie bierze udział kilku uczestników.
Czy z niepodzielonych zysków z lat ubiegłych można wypłacić dywidendę?
  • Spółka ma prawo pozostawić dochód przez pewien okres niepodzielny. W przypadku braku wypłaty środków przez kilka lat nie można wykluczyć konieczności wypłaty dywidendy.
  • W ustawodawstwie rosyjskim nie ma zapisów dotyczących podziału zysków uzyskanych w okresie minionym. Nie ma jednak żadnych zakazów w tym zakresie. Na tej podstawie można kierować się ogólnymi normami prawa.
  • Dochody zatrzymane stanowią integralną część kapitału spółki i stanowią pozostałą część zysku, jakim dysponuje na podstawie wyników pracy w okresie poprzednim.
  • Decyzję o przeznaczeniu tej części dochodu organizacja podjęła już wcześniej. Jeżeli środki te nie będą mogły zostać wypłacone w formie dywidendy, będą podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według stawki 13% oraz podatkiem dochodowym od osób prawnych. osób będzie wynosić 15%.

Oferujemy instrukcję krok po kroku dotyczącą wypłaty dywidendy w 2019 roku. Dowiesz się, jak obliczać i wypłacać dywidendy założycielom LLC, jak często można je wypłacać i jak wszystko poprawnie sformalizować.

Procedura wypłaty dywidendy spółce LLC

Dywidendy to część zysku, która jest rozdzielana pomiędzy uczestników przedsiębiorstwa. W zależności od formy prawnej spółki (LLC lub JSC) zyski dzielone są pomiędzy założycieli lub akcjonariuszy.

Od 2019 roku dochód akcjonariusza, który uzyskuje w związku z wystąpieniem ze spółki lub jej likwidacją, jest również utożsamiany z dywidendą (klauzule 13, 21, art. 2, część 3, art. 9 ustawy z dnia 27 listopada 2018 r. nr 424-FZ) .

Wyróżnia się dwa etapy wypłaty dywidendy:

1. Naliczanie
2. Płatność.

W naszej instrukcji krok po kroku dotyczącej wypłaty dywidendy założycielom w 2019 roku szczegółowo przyjrzymy się obu etapom.

Procedurę naliczania i wypłaty dywidend określa ustawa federalna z dnia 26 grudnia 1995 r. nr 208-FZ (zmieniona 29 lipca 2017 r.) „O spółkach akcyjnych” lub ustawa federalna z dnia 8 lutego 1998 r. Nr 14-FZ (zmieniona w dniu 29 lipca 2017 r.) „O spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością” (z późniejszymi zmianami, weszła w życie z dniem 1 września 2017 r.). Ponadto procedura jest określona w dokumentach założycielskich (na przykład w statucie) oraz w decyzji o wypłacie dywidend. To na podstawie tych dokumentów co do zasady podejmowana jest decyzja o naliczeniu lub nienaliczeniu dywidendy.
Kto jest agentem podatkowym przy wypłacie dywidendy?

Rozliczenie następuje w oparciu o zysk netto (czyli zysk po zapłaceniu podatku dochodowego). Dywidendy wypłacane są także po potrąceniu podatku dochodowego od osób fizycznych (podatek dochodowy od osób fizycznych dla osób fizycznych będących rezydentami i nierezydentami) lub podatku dochodowego dla osób prawnych (m.in. w ramach reżimów szczególnych – UTII, uproszczony system podatkowy, ujednolicony podatek rolny). Tym samym spółka naliczająca i wypłacająca dywidendy uczestnikom jest ich agentem podatkowym.

Jak często można wypłacać dywidendy LLC?

Dywidendy mogą być naliczane kwartalnie, raz na sześć miesięcy lub raz w roku. Wyrażane w majątku (w tym udziałach) lub w gotówce. Większość firm, zwłaszcza publicznych, korzysta z płatności gotówkowych. Czasami pojawia się pytanie, kiedy dywidendy można wypłacić spółce LLC. Płatność musi nastąpić w ciągu 60 dni od daty zaksięgowania. Następnie powiemy Ci, jak obliczyć dywidendy i rozważymy szczegółowe instrukcje dotyczące wypłaty dywidend spółce LLC w 2019 roku.

Jak obliczyć dywidendę, która będzie odpowiadać właścicielom i nie zaszkodzi biznesowi

O tym, jak przeznaczyć zysk netto firmy – przeznaczyć go na wypłatę dywidendy lub sfinansować biznes – decydują właściciele. Dyrektor finansowy będzie musiał uzasadnić właścicielom bezpieczną dla spółki wysokość dywidendy.

Jak obliczyć dywidendę w spółce LLC

Zanim dywidendy zostaną wypłacone, należy je naliczyć. Na koniec kwartału, półrocza lub roku zyski po opodatkowaniu są rozdzielane pomiędzy uczestników LLC. Aby to zrobić, potrzebujesz:

  • decydować o naliczeniu dywidendy;
  • w pełni opłacić kapitał docelowy;
  • rozliczać się z emerytowanymi członkami spółki.

Ponadto spółka musi przekroczyć kwotę kapitału docelowego i rezerwowego. Spółka nie może także wykazywać oznak upadłości, także po planowanym naliczeniu i wypłacie dywidendy (patrz np. etap upadłości osoby prawnej).

Jeżeli wszystkie warunki zostaną spełnione, spółka gromadzi wszystkich uczestników spółki i podejmuje decyzję o wypłacie dywidendy oraz o tym, jaką część zysku przeznaczyć na wypłatę założycielom. Decyzja zapada większością głosów. Jeżeli uczestnikiem LLC jest jedna osoba (lub jedna osoba prawna), decyzja podejmowana jest indywidualnie.

Część zysku przeznaczonego do podziału może zostać podzielona proporcjonalnie do udziałów uczestników spółki lub nie. Sposób podziału określa statut spółki lub jego późniejsze zmiany (uzupełnienia).

Na podstawie wyników zgromadzenia sporządzany jest protokół wskazujący nazwę spółki, uczestników spółki i ich udziały, porządek obrad, za jaki okres planuje się naliczać dywidendę, kwotę, warunki i formę wypłaty. Jeżeli w karcie lub protokole decyzji nie wskazano innego terminu, domyślnie przyjmuje się, że wynosi on 60 dni od daty decyzji (patrz rysunek 1).

Jeżeli w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (LLC) uczestniczy tylko jeden uczestnik, to on sam może podjąć decyzję o przeznaczeniu części zysku netto opartego na wynikach pracy przedsiębiorstwa na dywidendę, wskazując kwotę i warunki wypłaty. Nawiasem mówiąc, istnieje duża sekcja poświęcona. Możesz się zarejestrować i spróbować. Na podstawie wyników szkolenia wydawany jest dyplom państwowy.

Rysunek 1. Protokół z walnego zgromadzenia uczestników spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Decyzja o przeznaczeniu zysku netto na wypłatę dywidendy

W każdym razie w decyzji wskazano również, że nie ma żadnych ograniczeń w podziale zysków.

Księgowania dotyczące naliczenia dywidend w spółce LLC dokonywane są od obciążenia rachunku 84 do kredytu 70 (jeśli członek spółki jest pracownikiem spółki) lub 75.2. W tym ogłoszeniu wykorzystywane jest konto „Rozliczenia z założycielami” dla uczestników niebędących pracownikami oraz dla osób prawnych.

Instrukcje krok po kroku dotyczące wypłaty dywidend założycielom LLC w 2019 r

Po naliczeniu dywidend przedsiębiorstwo ma dług wobec wspólników spółki z tytułu wypłaty im należnych dywidend.

Krok 1. Sporządź nakaz wypłaty dywidendy założycielom

Rysunek 2. Zarządzenie o wypłacie dywidendy dla założycieli

Krok 2: Potrąć podatek u źródła

Wysokość podatku od dywidend uzależniona jest od statusu uczestnika spółki. Dla osób fizycznych - rezydentów Federacji Rosyjskiej - podatek dochodowy od osób fizycznych od dywidend w 2017 r. Wynosi 13%, dla osób fizycznych - nierezydentów - 15%.

Dla osób prawnych podatek od dywidend będzie wynosić:

  • 0% – dla organizacji rosyjskiej, która posiada 50% lub więcej udziału w kapitale zakładowym spółki przez 365 dni lub dłużej;
  • 13% – dla firmy rosyjskiej, która nie spełnia powyższych warunków;
  • 15% lub inna stawka – dla spółki zagranicznej, na podstawie umów międzynarodowych o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Przykład wypełnienia formularza płatności podatku dochodowego od osób fizycznych przedstawiono na rysunku 3.

Rysunek 3. Przykład wypełnienia nakazu zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z dochodów założyciela

Krok 3. Zapisz płatność na swoich rachunkach

W przypadku wypłaty dywidendy dokonuje się następujących wpisów:

Dt 75,02 Kt 68

Dt 70 Kt 68 – naliczany jest podatek od dywidend.

Dt 75,02 Kt 50 (51)

Dt 70 Kt 50(51) – dywidenda wypłacona.

Jeżeli płatność nie jest dokonywana w gotówce, ale w formie majątku LLC, na przykład produktów gotowych, zapisy uwzględniają odpis z konta 43 (patrz także: ). Jednak tego typu obliczenia są obecnie dość rzadkie.

Przykład obliczenia dywidendy w spółce LLC

Spójrzmy na przykład obliczenia dywidend i podatków od nich. Spółka Arfa LLC podlega ogólnemu reżimowi podatkowemu i została założona przez pięciu uczestników z różnymi udziałami.

Statut stanowi, że zyski po opodatkowaniu mogą być rozdzielane co sześć miesięcy, proporcjonalnie do udziałów uczestników. Za 6 miesięcy 2017 roku zysk netto firmy wyniósł około 21 milionów rubli. (czytaj także ), wartość aktywów netto NAV wynosi 145 milionów rubli. (dla celów obliczeniowych w artykule nie podano salda).

Kapitał zakładowy wynosi 8,3 miliona rubli, kapitał rezerwowy wynosi 504 tysiące rubli. Wartość aktywów netto jest większa od kapitału docelowego i rezerwowego.

Pod koniec sierpnia 2017 roku, po pozytywnym przejściu audytu półrocznego, odbyło się spotkanie uczestników spółki. Jednomyślnie podjęto decyzję o podziale części zysku netto na wypłatę zaliczki na dywidendę w wysokości 10,5 mln rubli. Z protokołu posiedzenia wynika, że ​​dywidenda wypłacana jest proporcjonalnie do udziału uczestnika, a środki przekazywane są na karty bankowe osób fizycznych i rachunki bieżące organizacji do końca września 2017 r. Należy zaznaczyć, że Arfa LLC nie uczestniczy w kapitałach zakładowych innych organizacji i nie otrzymuje dywidend w żaden inny sposób. W przeciwnym razie w obliczeniach należy uwzględnić otrzymane dywidendy, aby uniknąć podwójnego opodatkowania.

Tabela 1. Informacje o założycielach

Udziały uczestników spółki,%

Zysk netto, tysiące rubli.

Zysk do podziału, tysiące rubli.

Naliczone dywidendy według akcji, tysiące rubli.

Frołow M.P.

Marquez D.

LLC „Krok”

IP Chebotarev G.Yu.

Sporządzono nakaz naliczenia i wypłaty dywidend, dokonano obliczeń dla każdego uczestnika LLC, podatek dochodowy obliczono zgodnie z systemem podatkowym uczestnika, a dywidendy wypłacono pomniejszone o podatki.

Tabela 2. Kwota należnych dywidend łącznie z podatkami

Informacje o członkach firmy/firmie

Reżim podatkowy

Stawka podatku od dochodów z dywidend,%

Podatki od dywidend, tysiące rubli.

Kwota należnych dywidend, tysiące rubli.

Frołow M.P.

Fiz. osoba zamieszkała

Marquez D.

Fiz. osoba niebędąca rezydentem

LLC „Krok”

OSN posiada 50% udziałów od ponad 1 roku

IP Chebotarev G.Yu.

organizacja zagraniczna, lokalizacja – Cypr

Widać zatem, że największy udział w spółce posiada Step LLC, który posiada ten udział od 5 lat. Dla tej spółki stawka wyniesie 0% pomimo ogólnego systemu podatkowego ze stopą dywidendy wynoszącą 13%. Wysokość naliczonych dywidend wynosi 5 milionów rubli. został zapłacony w całości.

Osoba fizyczna będąca rezydentem Frolov M.P. otrzymała dywidendy pomniejszone o podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości 13% - w wysokości 730 tysięcy rubli.

Nierezydent Marquez D. - ze stawką podatku w wysokości 15% i udziałem w Arfa LLC - 1 milion rubli.

Za te płatności nie są pobierane składki ubezpieczeniowe. Arfa LLC niezależnie określa status podatkowy tych osób. Zagraniczna spółka Stella ltd, posiadająca 19% udziałów w spółce Arfa LLC, jest organizacją cypryjską, do której można zastosować umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania. Dlatego zastosowano stawkę podatku dochodowego w wysokości 5%, wypłata dywidend wyniosła 1,9 mln rubli.

Łączna kwota wypłat dywidend na rzecz Arfa LLC wyniosła 9,96 mln rubli, podatki wyniosły 534 tys. Rubli. Na podstawie wyników płatności spółka sporządziła certyfikaty w formularzu 2-NDFL i wykazała w rachunku zysków i strat fakt naliczenia dywidend na rzecz osób prawnych. Należy pamiętać, że fiskus w zasadzie może zaliczyć do dywidendy część wpłat na rzecz uczestników spółki, które formalnie nie są związane z dywidendami, i naliczyć odpowiednie podatki i kary.

Ekonomiczne znaczenie wypłaty dywidend w spółce LLC

Dywidendy stanowią dochody uczestników spółki wynikające z rentownego funkcjonowania przedsiębiorstwa. Dlatego wielkość wypłat dywidend i sam fakt, że LLC otrzymuje dywidendy, może być dodatkowym wskaźnikiem dla inwestorów przy analizie i wyborze spółki z punktu widzenia inwestycji inwestycyjnych (czytaj także). Oznacza to, że jest to pośredni wskaźnik sukcesu przedsiębiorstwa. Spółka decyduje, czy wypłaci swoim uczestnikom część zysków, czy nie. Może być kilka powodów:

  1. Spółka nie osiąga zysków i nie wypłaca dywidend.
  2. Zysk firmy jest znikomy i/lub firma planuje się rozwijać, ale nie ma wystarczających zasobów. Odmawia wypłaty dywidend, a zyski wykorzystuje na rozwój.
  3. Spółka osiąga zysk, jednakże w celu zmniejszenia obciążeń podatkowych zysk jest zaniżany przy zastosowaniu różnych technik księgowych. Należy pamiętać, że zysk netto jest po części wskaźnikiem manipulacyjnym. Dywidendy nie są wypłacane lub są wypłacane w mniejszej wysokości niż mogłyby.
  4. Firma ma zyski, które należy wykorzystać na rozwój. Firma chce jednak prezentować wysokiej jakości raporty publiczne, utrzymać zaufanie inwestorów i wypłacać dywidendy.
  5. Spółka ma zyski, środki na rozwój, wypłaca dywidendy.

Wypłata dywidendy to dobry znak przy wyborze spółki, w którą chcesz zainwestować. Musisz jednak zrozumieć powody naliczania dywidend z zysków, dla których musisz wyjaśnić inne wskaźniki wyników firmy. W przypadku organizacji akcyjnych wypłata dywidend może być wskaźnikiem bardziej manipulacyjnym niż w przypadku spółki LLC.

W zasadzie nie każdą firmę stać na naliczanie i wypłatę dywidend założycielowi. Jeśli zdarza się to regularnie przez kilka lat istnienia przedsiębiorstwa, oznacza to stabilną sytuację finansową i w miarę przejrzystą sprawozdawczość.

Co to są dywidendy

Dywidendy to dochód pozostały po zapłaceniu wszystkich niezbędnych podatków i płatności, który można podzielić między uczestników LLC.

Jak często spółka LLC może wypłacać dywidendy?

Dywidendy mogą być wypłacane kwartalnie, półrocznie lub na koniec roku. Częstotliwość płatności jest określona w statucie firmy.

Najlepszą opcją jest płatność na koniec roku. Jeżeli dywidendy zostaną wypłacone przed końcem roku obrotowego, nazywa się je dywidendami przejściowymi. Istnieje ryzyko uznania takich dywidend za wynagrodzenie w przypadku, gdyby na koniec roku zysk okazał się mniejszy. W tym przypadku składki ubezpieczeniowe będą naliczane od kwoty płatności, które trzeba będzie dodatkowo uiścić.

Kiedy nie można wypłacić dywidendy

Zysku nie można podzielić w następujących przypadkach:

  • kapitał zakładowy LLC nie został w pełni opłacony;
  • spółka ma oznaki upadłości lub spełni je po wypłacie dywidendy;
  • wartość aktywów netto jest mniejsza od kapitału docelowego i funduszu rezerwowego lub ulegnie zmniejszeniu w wyniku podziału zysku;
  • faktyczna wartość udziału uczestnika (części udziału) nie została wpłacona;
  • Według sprawozdania finansowego spółka wykazuje niepokrytą stratę.

Aktywa netto i fundusz rezerwowy

Aktywa netto stanowią różnicę pomiędzy aktywami i pasywami, ustalaną na podstawie danych księgowych. Aktywa obejmują cały majątek spółki (środki trwałe, zapasy, środki pieniężne, należności itp.). Pasywa obejmują długi LLC (zobowiązania).

Fundusz rezerwowy jest swego rodzaju „ubezpieczeniem” przedsiębiorstwa na wypadek rekompensaty strat z działalności gospodarczej. Tworzy się go na wniosek uczestników LLC, w wysokości przewidzianej w statucie spółki, nie mniej jednak niż 5% wartości kapitału docelowego.

Jeżeli na koniec roku obrotowego wartość aktywów netto spadnie poniżej kapitału docelowego i funduszu rezerwowego (jeżeli taki istnieje), w terminie sześciu miesięcy od zakończenia roku konieczne jest podjęcie działań w celu zwiększenia aktywów netto ( co najmniej do wysokości kapitału docelowego) lub obniżyć kapitał docelowy, a nawet zlikwidować OOO.

Jak wypłacić dywidendę w 2019 roku

Procedurę wypłaty dywidendy można podzielić na 3 etapy:

1. Sprawdzamy aktywa netto i ustalamy łączną kwotę dywidend

Ten etap ma charakter wstępny i jego głównym celem jest zrozumienie, czy w danej chwili możliwa jest dystrybucja zysków w spółce.

Jak wspomniano powyżej, wielkość aktywów netto musi być większa niż kapitał zakładowy i fundusz rezerwowy. Kalkulacja wartości aktywów netto odbywa się zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów nr 84n z dnia 28 sierpnia 2014 roku.

Aby określić łączną kwotę dywidend, od aktywów netto odejmujemy kwotę kapitału docelowego. Otrzymaną kwotę można wykorzystać w całości lub w części na płatności na rzecz uczestników LLC.

2. Decydujemy o wypłacie dywidendy

Zysk spółki jest rozdzielany na podstawie protokołu walnego zgromadzenia uczestników lub decyzji jedynego założyciela LLC.

Uwaga, wypłata dywidendy jest prawem, a nie obowiązkiem spółki i jeżeli odpowiednia decyzja nie zostanie podjęta, uczestnik nie będzie mógł otrzymać zysku (części zysku) nawet na drodze sądowej. Co więcej, jeżeli decyzja zostanie podjęta, nie można jej uchylić; w takim przypadku, jeśli ostatecznie wypłata dywidendy nie nastąpi, należną kwotę będzie mógł odzyskać sąd.

Na walnym zgromadzeniu uczestników zatwierdzane jest sprawozdanie finansowe i ustalana jest wysokość dywidendy dla każdego założyciela. Zysk rozdziela się proporcjonalnie do udziałów w kapitale zakładowym LLC lub w kwotach określonych w statucie spółki.

  • Protokół walnego zgromadzenia w sprawie podziału zysku (przykład do pobrania).
  • Decyzja jedynego założyciela o podziale zysków (pobierz próbkę).

Od września 2014 r. protokoły ze spotkań uczestników muszą być poświadczone notarialnie. Można obejść ten wymóg, dodając do porządku obrad punkt stwierdzający, że podjęte decyzje są potwierdzane podpisami wszystkich obecnych uczestników, lub dodając wcześniej do statutu punkt o mniej więcej następującej treści: „Przyjęcie uchwały przez walne zgromadzenie uczestników Spółki oraz skład uczestników spółki obecnych przy jej podjęciu potwierdza podpisanie protokołu przez przewodniczącego i sekretarza walnego zgromadzenia, którzy są uczestnikami spółki .”.

3. Płacimy dywidendy

Wypłata dywidendy musi nastąpić w terminie 60 dni od podjęcia decyzji. Krótszy okres można określić w statucie LLC lub w protokole spotkania (decyzja jedynego założyciela).

Zysk może zostać przekazany na rachunek bankowy uczestnika lub w inny sposób określony w protokole (decyzji). Dopuszczalna jest wypłata dywidend (jej części) z majątku.

Jeżeli uczestnik nie dotrzyma terminu płatności, przez trzy lata zachowuje prawo do zwrócenia się do LLC o otrzymanie należnego zysku. Statut może przedłużyć ten okres do pięciu lat.

Uwaga, że utracony termin nie zostanie przywrócony (wyjątek - nieobecność spowodowana użyciem przemocy i groźbami wobec uczestnika, więcej szczegółów w art. 28 ustawy federalnej nr 14 z 02.08.1988). Nieotrzymana część zysku jest zwracana w ramach zysków zatrzymanych spółki.

Podatek od dywidend w 2019 roku (NDFL)

Składki ubezpieczeniowe nie są pobierane od kwoty dywidend wypłacanych osobom fizycznym, lecz podlegają potrąceniu podatku dochodowego od osób fizycznych.

Dla osób fizycznych – mieszkańców Federacji Rosyjskiej stawka podatku dochodowego od osób fizycznych wynosi 13%.

W przypadku osób niebędących rezydentami obowiązuje stawka 15%.

Stawka podatku dochodowego od osób fizycznych ustalana jest w oparciu o status uczestnika (rezydent/nierezydent) w dniu wypłaty dywidendy. Podatek pobiera się od każdej wypłaty nie później niż następnego dnia po dniu przekazania dywidend (art. 226, 275 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Notatka: Podatek dochodowy od osób fizycznych nie jest potrącany od zysków osiąganych z majątku. Firma musi jednak zgłosić to Federalnej Służbie Podatkowej w ciągu miesiąca od daty płatności (klauzula 5 art. 226 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Jeżeli uczestnik LLC jest osobą prawną, dywidendy podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym. W niektórych przypadkach stosowana jest preferencyjna stawka zerowa, jeśli udział w spółce wynosi co najmniej 50% przez 365 dni.

Stawka podatku dochodowego dla uczestnika – firmy rosyjskiej wynosi 13%, dla uczestnika – firmy zagranicznej stosowana jest stawka 15%.

W przypadku, gdy efektem finansowym działalności organizacji jest zysk, założyciele decydują, gdzie go skierować. Zazwyczaj chcą otrzymywać dywidendy. Rozważmy procedurę rozliczeń z założycielami w sprawie wypłaty dywidend w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością.

Dywidendy to każdy dochód uzyskany przez uczestnika organizacji podczas podziału zysku netto, proporcjonalnie do udziałów uczestników w kapitale zakładowym tej organizacji (art. 43 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Do dywidendy zalicza się także wszystkie dochody uzyskane ze źródeł spoza Federacji Rosyjskiej, które zgodnie z przepisami prawa obcego państwa są klasyfikowane jako dywidendy.

Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością mają prawo do podziału zysku netto pomiędzy uczestników kwartalnie, raz na sześć miesięcy lub raz w roku (art. 28 ustawy federalnej 14-FZ „On LLC”). Okres i tryb wypłaty dywidendy (podziału zysku) określa statut spółki. Aby decyzja o wypłacie dywidendy była zgodna z prawem, należy wziąć pod uwagę ograniczenia.

Spółka nie ma prawa decydować o wypłacie dywidendy

  • do czasu całkowitej spłaty całego kapitału docelowego spółki;
  • przed zapłaceniem rzeczywistej wartości udziału (części udziału) uczestnika LLC;
  • jeżeli w dniu podjęcia takiej decyzji spółka spełnia przesłanki upadłości lub spełni je w wyniku wypłaty dywidendy;
  • jeżeli w dniu podjęcia decyzji wartość aktywów netto spółki jest niższa od kapitału docelowego i funduszu rezerwowego;
  • w innych przypadkach przewidzianych przez prawo federalne.

W przypadku ustania okoliczności określonych w niniejszym paragrafie spółka zobowiązana jest do wypłaty dywidendy. Decyzja o podziale należnych dywidend musi być odnotowana w odpowiednich protokołach walnych zgromadzeń założycieli. Nieprzestrzeganie zasad wypłaty dywidend rodzi ryzyko przekwalifikowania (unieważnienia) wypłaconej dywidendy oraz kwestię legalności stosowania odpowiednich stawek podatku dochodowego i podatku dochodowego od osób fizycznych. Tym samym Ministerstwo Finansów Rosji wskazało, że wypłata części zysku nieproporcjonalnej do udziału uczestnika w kapitale zakładowym nie stanowi dywidendy i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych.

Okres wypłaty dywidendy

Okres wypłaty dywidendy nie może przekraczać 60 dni od dnia podjęcia decyzji o ich wypłacie , a jeżeli termin ten nie jest określony, przyjmuje się, że wynosi on 60 dni od dnia podjęcia decyzji o wypłacie dywidendy. W przypadku niewypłacenia dywidend osoba uprawniona do ich otrzymania może ubiegać się o wypłatę w terminie trzech lat. Statut może przewidywać dłuższy okres rozpatrywania odwołania, nie powinien on jednak przekraczać pięciu lat. W przypadku przekroczenia terminu na złożenie wniosku o wypłatę nie można go przywrócić, chyba że osoba uprawniona do dywidendy nie zgłosiła roszczenia pod wpływem przemocy lub groźby. Po upływie określonego terminu zadeklarowane, a nie odebrane przez uczestnika dywidendy zwracane są w ramach niepodzielonych zysków spółki.

Jak obliczyć dywidendę

Wysokość dywidend dla każdego uczestnika spółki ustalana jest na podstawie kwoty zysku netto uzyskanego przez organizację proporcjonalnie do udziałów uczestników spółki w kapitale zakładowym organizacji.

Zysk netto to część zysku organizacji, która pozostaje do jej dyspozycji po zapłaceniu podatków, opłat, odliczeń i innych obowiązkowych wpłat do budżetu. Jest to wartość obliczona i ustalana na podstawie danych bilansowych. Dlatego jest całkowicie zależne od wyceny księgowej różnych pozycji aktywów i pasywów bilansu.

Zysk netto ujmowany jest w rachunku 99 „Zyski i straty”. Na koniec roku sprawozdawczego, przy sporządzaniu rocznego sprawozdania finansowego, po ostatecznym zapisie w grudniu, kwotę zysku (straty) netto roku sprawozdawczego odpisuje się z rachunku 99 na kredyt (debet) rachunku 84 „Pozostałe zyski (niepokryta strata)” i są odzwierciedlone w części 3 pasywów bilansu rocznego.

Logika jest więc taka: ustalili zysk netto, rozdzielili dywidendy na akcje i zapłacili je pomniejszone o podatki.

Opodatkowanie dywidend (jakie podatki płacić od dywidend)

Odbiorcami dywidend mogą być zarówno osoby fizyczne, jak i osoby prawne.

Wypłacając dywidendy indywidualnym uczestnikom, organizacja staje się agentem podatkowym w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, a w przypadku wypłaty dywidend osobom prawnym organizacja musi wypełniać obowiązki agenta podatkowego w zakresie podatku dochodowego. Za niedopełnienie obowiązków agenta podatkowego grozi kara pieniężna w wysokości 20% kwoty przekazywanej do budżetu.

Odbiorca dywidend Rodzaj podatku Stawka podatku
Osoby fizyczne - rezydenci podatkowi (klauzula 4 art. 224 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej) Podatek dochodowy od osób fizycznych 13%
Osoby niebędące rezydentami podatkowymi (art. 224 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) Podatek dochodowy od osób fizycznych 15%
Organizacje rosyjskie (klauzula 2, klauzula 3, artykuł 284 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej) Podatek dochodowy 13%
Organizacje zagraniczne (klauzula 3, klauzula 3, artykuł 284 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej) Podatek dochodowy 15%
Organizacja rosyjska, która od co najmniej 365 dni posiada udział stanowiący co najmniej połowę kapitału docelowego spółki - źródło płatności (klauzula 1 ust. 3 art. 284 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej) Podatek dochodowy 0%

Stawka podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku dochodowego zależy od statusu osoby fizycznej lub prawnej: od tego, czy dana osoba jest rezydentem, czy nierezydentem. Dywidendy wypłacane rezydentom podlegają opodatkowaniu stawką 13% (do 01.01.15 - 9%), nierezydentom - 15%.

Zgodnie z art. 223 ust. 1 akapit pierwszy kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej za datę otrzymania dochodu w formie dywidend uważa się dzień przekazania pieniędzy na rachunek bankowy założyciela (uczestnika) lub stronie trzeciej (w imieniu odbiorcy dywidend). Nie później niż tego samego dnia kwota podatku dochodowego od osób fizycznych lub podatku dochodowego musi zostać przekazana do budżetu.

Jeżeli wspólnikiem spółki jest osoba prawna, konieczne jest naliczenie podatku dochodowego. Wzór, według którego należy obliczyć podatek od dywidend, zawarty jest w art. 275 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Wzór ten stosuje się przy obliczaniu nie tylko podatku dochodowego, ale także podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ odniesienie do art. 275 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej znajduje się w rozdziale 23 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, w szczególności w art. 214 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Formuła jest następująca:

H = K*Cn* (d-D), gdzie
N - kwota podatku podlegająca potrąceniu;
K – stosunek kwoty dywidend podlegających wypłacie na rzecz podatnika-odbiorcy dywidend do łącznej kwoty dywidend podlegających wypłacie przez agenta podatkowego;
Сн - odpowiednia stawka podatku (ustalona w akapitach 1, 2, ust. 3, art. 284 lub ust. 4, art. 224 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);
d - łączna kwota dywidend, która ma zostać wypłacona przez agenta podatkowego na rzecz wszystkich odbiorców dywidendy;
D - łączna kwota dywidend otrzymanych przez samego podatnika w bieżącym okresie sprawozdawczym (podatkowym) i poprzednim okresie sprawozdawczym (podatkowym) (z wyjątkiem dywidend opodatkowanych stawką zerową). Pod warunkiem jednak, że kwoty te nie zostały wcześniej uwzględnione przy ustalaniu podstawy opodatkowania dywidend. Formuła ta nie ma zastosowania, jeżeli organizacja rosyjska wypłaca dywidendy organizacji zagranicznej i (lub) osobie fizycznej niebędącej rezydentem Federacji Rosyjskiej.

Ważne: jeśli na koniec roku organizacja poniosła stratę, ale w ciągu roku wypłaciła założycielom dywidendę, a podatek został potrącony według stawki 13% (lub 15% dla nierezydentów), wówczas podatek organy mogą w trakcie kontroli przeliczyć zobowiązania podatkowe spółki. Dla założycieli - osób fizycznych - stawka pozostanie taka sama - 13%, dla nierezydentów - 30%, dla osób prawnych - stawka 20%.

Można też zauważyć, że w przypadku wypłaty dywidend osobom fizycznym nie ma przedmiotu opodatkowania składek na obowiązkowe ubezpieczenie emerytalne, zdrowotne i społeczne . Z tego względu, że dywidendy dla osób fizycznych nie dotyczą świadczeń naliczonych z tytułu umów o pracę lub umów cywilnoprawnych, których przedmiotem jest wykonywanie pracy, świadczenie usług, a także z umów o prawie autorskim.

Wypłata dywidend organizacjom zagranicznym i osobom fizycznym niebędącym rezydentami

Osobliwością wypłacania dywidend organizacjom zagranicznym i osobom fizycznym niebędącym rezydentami Federacji Rosyjskiej jest to, że od kwoty wypłacanego im dochodu stosowana jest podwyższona stawka podatku.

Dochody założyciela zagranicznego w postaci części zysku netto (dywidendy), jeżeli nie są związane z działalnością poprzez stały zakład na terenie Federacji Rosyjskiej, podlegają opodatkowaniu u źródła wypłaty takiego dochodu, w ogólnym przypadku, według stawki stawka 15 proc. Jednak 15% stawka podatku nie zawsze ma zastosowanie.

W przeciwnym razie może to zostać ustalone w umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej pomiędzy państwem stałego zamieszkania inwestora zagranicznego a Federacją Rosyjską. Obliczanie i potrącanie kwoty podatku nie jest przeprowadzane przez agenta podatkowego, jeżeli dywidendy zgodnie z umowami międzynarodowymi (umowami) nie są opodatkowane w Federacji Rosyjskiej, pod warunkiem że organizacja zagraniczna przedstawi agentowi podatkowemu należycie podpisane potwierdzenie, o którym mowa w art. ustęp 1 art. 312 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Warunkiem koniecznym zastosowania obniżonej stawki przy wypłacie dochodów organizacjom zagranicznym niezarejestrowanym w organach podatkowych Federacji Rosyjskiej jest potwierdzenie przez organizację zagraniczną jej stałej lokalizacji w kraju, z którym Rosja ma taką umowę (ust. 3 art. 310 i art. 312 kodeksu podatkowego RF).

Zyski z lat ubiegłych mogą zostać przeznaczone na wypłatę dywidendy

Często zdarza się, że w ciągu ostatnich kilku lat firma uzyskała zysk netto, ale nie podzieliła go pomiędzy założycieli ani nie wykorzystała na inne cele. I w pewnym momencie zdecydował się na podział tego zysku. Zastanówmy się, co możemy zrobić w tej sytuacji?

Ministerstwo Finansów Rosji przez pewien czas uważało, że nie da się tego zrobić i że „dywidendy mogą być naliczane i wypłacane kosztem zysku netto organizacji za rok sprawozdawczy. Później nie chcieli komentować tej sytuacji, powołując się na fakt, że kwestia możliwości przeznaczenia zysków zatrzymanych z lat ubiegłych na wypłatę dywidendy w bieżącym okresie podatkowym nie należy do kompetencji ich departamentu.

Istnieją jednak orzeczenia sądów polubownych, z których to wynika nie ma nic nielegalnego w obliczaniu dywidendy z zysków lat ubiegłych. Organy podatkowe również podzielają ten sam punkt widzenia.

Jak wypłacać dywidendy w ramach uproszczonego systemu podatkowego i UTII

Wypłacając dywidendy swoim założycielom, organizacja stosująca uproszczony system podatkowy (mimo że ma prawo nie prowadzić pełnej dokumentacji księgowej) musi ustalać zysk netto wyłącznie na podstawie danych księgowych. Dodatkowo organizacja korzystająca z uproszczonego systemu podatkowego musi pamiętać: przejście na ten podatek nie zwalnia jej z obowiązków agenta podatkowego, w tym podatku dochodowego i podatku dochodowego od osób fizycznych przy wypłacie dywidendy.

Płatnicy ubiegający się o UTII na podstawie rozdz. 26 ust. 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej również nie są zwolnione z obowiązków agentów podatkowych. Jeżeli odbiorcą dywidend jest organizacja stosująca uproszczony system podatkowy, podatku dochodowego nie można pobrać przy ich przekazywaniu, a jedynie pod warunkiem przedstawienia dokumentów potwierdzających jej „uproszczony” status. Według Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej takimi dokumentami mogą być poświadczone notarialnie kopie zawiadomienia o prawie do korzystania z uproszczonego systemu podatkowego oraz strona tytułowa deklaracji dotyczącej jednolitego podatku zapłaconego w ramach uproszczonego systemu podatkowego za ostatni rok okres sprawozdawczy (podatkowy) ze znakiem organu podatkowego. Wynika to z faktu, że organizacje korzystające z uproszczonego systemu podatkowego są zwolnione z płacenia szeregu podatków, w tym podatku dochodowego. W stosunku do odbiorców dywidend przekazywanych do UTII podatnik pobiera podatek w powszechnie przyjęty sposób.

Firmmaker, czerwiec 2013
Irina Zhuravleva, Svetlana Mityukhina (Markina)
Podczas korzystania z materiału wymagany jest link do artykułu

Jeśli zauważysz błąd, zaznacz fragment tekstu i naciśnij Ctrl+Enter

Może Cię zainteresuje